2005年科教园注会《审计》串讲班练习题及答案（三）

审计练习题（三）

一、单项选择题

1、下列各项中，对存货跌价准备直接构成影响的有（　）。

A、当期购入的货物因意外完全毁损

B、受托代管的材料市价严重下跌

C、用于加工产品的材料存货，其最终产品可变现净值低于成本

D、为取得银行贷款，已作抵押的存货

答案:C

解析:A，应将该存货项目全部转销；B，受托代管的材料不属于被审计单位的资产，不需要做处理；D，已作抵押的存货并不意味着可变现净值低于成本。

2、通过检查“财务费用－利息收入”账户中那些与应收票据账户中所列任何票据均不相关的贷方金额，可以测试应收票据项目的下列审计目标（）。

A、真实性 B、完整性 C、所有权 D、估价

答案:B

解析:“财务费用－利息收入”中出现与应收票据账户中所列任何票据均不相关的贷方金额，可能说明存在未入账的应收票据。

3、在对Y公司2004年会计报表审计时，注册会计师发现，Y公司于2004年1月与B公司签订办公大厦的租赁协议，租赁期限为15年，会计师事务所将此租赁协议的副本归于审计档案之中，那么这份审计档案应当（）。

A、至少保存至2005年 B、至少保存至2012年 C、至少保存至2017年 D、长期保存

答案:D

解析:永久性档案应长期保存。

4、在下列情况下，企业应当将该项无形资产的账面价值全部转入当期损益的是（）。

A、企业拥有的土地使用权已经超出了法律的保护年限

B、市场上出现新的替代性的新技术，使原有技术出现严重贬值

C、企业使用专利权生产产品，但产品的市场价值出现严重贬值

D、上述三种情况均符合条件

答案:A

解析:BC两种情况下应当计提减值准备而不是将该项无形资产全部转销。

5、注册会计师应当以应有的职业谨慎，合理确定重要性水平。变动比率法是计算重要性水平的一种方法，其基本原理是：规模越大的企业，允许错报和漏报的金额比率越小，一般来说，其变动百分比的确认基础是（）。

A、企业的资产总额,

B、企业的营业收入总额

C、企业资产总额和营业收入总额中较大的一个

D、企业资产总额和营业收入总额中较小的一个

答案:C

解析:在变动比率法下，一般是根据资产总额或营业收入两者中较大的一项确定一个变动百分比。

6、以下关于注册会计师对错误、舞弊的审计责任表述，不正确的是（）。

A、注册会计师在审计过程中发现有错误或舞弊的可能性时，应对其重要性进行评估，并确定是否修改或追加审计程序

B、注册会计师查明导致会计报表严重失实的错报和舞弊，应主要实施实质性测试

C、注册会计师查明会计报表中确实存在错报和舞弊，应提请被审计单位适当处理，并考虑其对会计报表的影响。必要时，应征求律师意见或取消业务约定

D、注册会计师如果未能将会计报表中失实的错误与舞弊揭露出来，应负审计责任

答案:D

解析:由于审计测试和被审计单位内部控制的固有限制，注册会计师即便完全根据《独立审计准则》进行审计，也不可能保证将所有错误与舞弊揭发出来。所以对于D选项，注册会计师不一定负审计责任。

7、如果注册会计师王某在对被审计单位2004年度会计报表进行审计时，发现下列问题，其中属于错误的是（）。

A、年底发生的大量销售，于次年年初发生退货，对此被审计单位未作适当调整

B、对经营业绩良好的被投资企业计提了长期投资减值准备

C、将收到的产品销售收入计入其他应付款项下

D、将收到的预收账款列示在应收账款项目中

答案:D

解析:错误是指会计报表中存在的无意错报或漏报，包括在金额、分类、表达、披露方面用错了会计政策等等。ABC项都属于舞弊。

8、下列各项中，能帮助注册会计师判断审计证据是否充分、适当的因素是（）。

A、控制程序

B、符合性测试的时间

C、审计过程中是否发现错误或舞弊

D、控制系统

答案:C

解析:注册会计师判断审计证据是否充分、适当，应考虑审计风险、具体审计项目的重要性、注册会计师及其业务助理人员的审计经验、审计过程中是否发现错误或舞弊等等。

9、注册会计师审计Y公司2004年度财务报表，2004年度Y公司新发行2000万股股份，股本面值1元，股票发行价1.5元，股票发行中发生的相关费用150万元，发行股票冻结期间产生利息收入50万元。下列相关会计处理中正确的是（）。

A、借：银行存款 30000000

贷：实收资本 30000000

B、借：银行存款 20000000

贷：实收资本－股本 20000000 资本公积－股票发行溢价 10000000

借：财务费用 1000000

贷：现金 1000000

C、借：银行存款 28500000

贷：实收资本－股本 20000000 资本公积－股票发行溢价 8500000

借：现金 500000

贷：财务费用 500000

D、借：银行存款 29000000

贷：实收资本－股本 20000000 资本公积－股票发行溢价 9000000

答案:D

解析:

10、在审计计划阶段，注册会计师王某正在考虑制订审计重要性水平，如果被审计单位属于劳动密集型企业时，审计人员可以选用的会计报表层次的重要性水平的判断基础是（）。

A、资产总额 B、净资产 C、营业收入 D、职工人数

答案:C

解析:对于劳动密集型企业，不应以资产项目作为报表层重要性水平的判断基础。

11、为了证实被审计单位有关债务重组的会计处理是否正确，注册会计师应当实施的最有效的审计程序是（）。

A、取得并审阅股东大会、董事会和管理当局与债务重组有关的会议记录

B、检查与债务重组相关的协议、合同批文和法院裁决文件

C、向有关方面函证与债务重组有关的重要资产或债务

D、检查与债务重组有关的会计记录

答案:D

解析:要检查会计处理的正确与否，首先就应检查被审计单位的相关会计处理情况。

12、注册会计师首次接受委托对被审计单位会计报表涉及的期初余额进行了审计，下列情况中能够发表无保留审计意见的是（）。

A、期初余额对本期会计报表存在重大影响，但无法从中获取充分、适当的审计证据

B、期初余额存在严重影响本期会计报表的错报或漏报，但被审计单位拒绝接受注册会计师的调整建议

C、上期期末余额已经正确结转至本期，且采用的会计政策恰当、一贯遵守

D、前任会计师出具了非标准无保留意见的审计报告，且相关事项的影响在本期尚未消除

答案:C

解析:

13、有关存货审计的下列表述中，正确的是（）。

A、对存货进行监盘是证实存货“完整性”和“权利”认定的重要程序

B、对难以盘点的存货，应根据企业存货收发制度确认存货数量

C、存货计价审计的样本应着重选择余额较小且价格变动不大的存货项目

D、存货截止测试的主要方法是抽查存货盘点日前后的购货发票与验收报告（或入库单），确定每张发票均附有验收报告（或入库单）

答案:D

解析:A，对存货进行监盘，主要是为证实“存在或发生”，不作为证实“权利”的重要程序；B，对于难以盘点的存货，企业存货的收发制度并不能证实存货的存在性；C，存货计价审计的样本不应着重选择余额较小且价格变动不大的存货项目，而应该选择余额较大且价格变动大的存货项目，只有这样才有益于查找存货中的重大问题。因此，只有D是正确的。

14、对追溯调整期间各时点的长期投资，注册会计师在检查被审计单位的追溯调整是否正确时，不应采取的审计程序是（）。

A、向被审计单位索取长期投资的市价和市价的资料来源

B、取得被投资单位经审计的会计报表

C、对被投资单位会计报表进行分析性复核

D、对被投资单位长期投资减值在将来价值恢复的可能性进行分析

答案:D

15、在对期末存货进行截止测试时，错误的观点是（　）。

A、注册会计师实施存货截止测试程序有可能查明客户多计或少计所审年度存货和应付账款

B、注册会计师实施存货截止测试程序有可能查明客户虚增或虚减所审年度的利润

C、存货正确截止的关键在于存货实物纳入盘点范围的时间与存货相关的会计记录的入账时间都处于同一会计期间

D、存货正确截止的关键在于抽查存货盘点日前的购货发票和验收单以及审阅验收部门年底的购货记录

答案:D

二、多项选择题

1、注册会计师对Z公司以下会计处理存在着异议，Z公司会计处理正确的有（）。

A、获知Z公司拥有60％表决权的F公司因纠正重大的错账而追溯调整其期初未分配利润，Z公司对于长期股权投资－F公司也采用追溯调整法处理

B、Z公司由执行工业会计制度转变为执行企业会计制度，其中对长期资产计提减值准备采用追溯调整法处理

C、2003年11月法院一审判决Z公司因侵权赔偿R公司3000万元，A公司不服上诉，2003年末Z公司根据律师意见认为无法判断其最有可能发生的损失数，仅仅把此事披露在2003年度会计报表附注中，2004年7月最高法院终审判决维持原判，Z公司把此事项作为滥用会计估计，进行了追溯调整

D、在资产负债表日后即2005年2月发生的2004年度的销售退回事项，Z公司调整了2004年度会计报表

答案:ABCD

解析:A属于被投资单位调整未分配利润期初数，按权益法核算的长期投资应当追溯调整；B属于会计政策变更，采用追溯调整;C属于滥用会计估计，视同重大会计差错更正，采用追溯调整法处理;D属于资产负债表日后销售退回事项，不能在当月处理，应当在资产负债表日处理。

2、注册会计师对Z公司的银行存款进行函证，可以证实（）认定。

A、银行存款的存在性

B、银行借款的完整性

C、因抵押、担保而产生的或有事项的存在性

D、因抵押、担保而产生的或有事项的表达与披露

答案:ABC

解析:函证银行存款，不仅证实银行存款的真实性，也可以了解银行借款、因抵押担保而产生的或有事项的存在性。

3、上市公司Z公司的客户于2004年末起诉Z公司违约，要求法院判决Z公司赔偿其2000万元损失，但至2004年12月31日法院并未宣判。注册会计师在审查其2004年度会计报表时，应着重查明Z公司管理当局对该项未决诉讼的（）认定。

A、存在或发生

B、完整性

C、估价与分摊

D、表达与披露

答案:BCD

解析:A：出于自身利益的考虑，上市公司不会虚构诉讼，更不会高估赔偿额，对未决诉讼的审计，注册会计师应查明A公司是否已在会计报表的预计负债及营业外支出项目中反映（C），或在会计报表附注中反映相关情况（D），如果A公司没有进行反映，则其违反了完整性认定（B）。

4、北京L会计师事务所的注册会计师周某在审验Y股份有限公司减资业务时，对于经审验发现的下列（）情况，应当在验资报告的说明段中反映。

A、未按国家规定进行债务清偿、提供债务担保

B、未对注册资本的变更情况进行相关的会计处理

C、减资前由于严重亏损导致净资产小于注册资本

D、有证据表明减资前注册资本有明显的抽逃迹象

答案:BCD

解析:按照验资实务公告的规定，对情况A应拒绝出具验资报告，对其余三种情况均应在验资报告的说明段中反映。

5、注册会计师在对Z公司审计进行复核时，发现审计工作底稿中有以下审计结论，恰当的是（）。

A、用短期借款购建的固定资产，建议将其达到预定可使用状态前的利息予以资本化

B、用长期借款购建的固定资产，建议将其交付使用前的利息予以资本化

C、为购建固定资产发行债券支付的发行费用大于资金冻结期间产生的利息收入的部分，在固定资产达到预定可使用状态之前建议将其差额直接计入“在建工程”

D、为购建固定资产发行债券支付的发行费用小于资金冻结期间产生的利息收入的部分，建议将其作为溢价收入处理

答案:ACD

解析:

6、控制风险的评估结果，将影响所需审计证据的数量。一般而言，评估的控制风险越低，注册会计师应当（）。

A、在控制测试中获取的审计证据越多

B、在控制测试与实质性测试中获取的审计证据越少

C、在实质性测试中获取的审计证据越少

D、在控制测试与实质性测试中获取的审计证据越多

答案:ABC

解析:所列选项均有可能性，但题中的“一般而言”排除了D。

7、下列各项中，注册会计师可能出具保留意见的（）。

A、被审计单位管理当局拒绝出具某些书面声明

B、短期投资在资产负债表日后市价严重下跌，被审计单位拒绝披露

C、短期投资在资产负债表日后市价严重下跌，未计提减值准备但同意在会计报表附注中披露

D、被审计单位对重大的关联方交易已经做出正确的会计处理，但拒绝在会计报表附注中披露

答案:ABD

解析:短期投资在资产负债表日后市价下跌，属于只需披露的事项。

8、ABC股份有限公司由A、B、C三方共同出资组建。注册会计师周某于2005年7月5日在实施审验时，对于C方以公司所在地K城市规划区内的集体所有土地出资，应实施（）审验程度。

A、取得被出资土地的平面图，并到现场察看

B、查询K市的城市规划，检查是否已被国家征用

C、检查K市土地管理部门的批文和法律手续

D、检查是否办理交接手续，是否得到各方认可

答案:ABD

解析:程序A对任何土地使用权出资的情形均适用；程序B是专门针对城市规划区内的集体所有土地的；对于设立验资来说，在出具验资报告前尚无法办理C中陈述的法律手续；程序D中的土地使用权实际交接手续可以先于法律转移手续办理。

9、注册会计师发现的Z公司以下会计处理中，应当采用追溯调整法处理的有（）。

A、根据公司经济变化，建造合同由原来按完成合同法确认收入改为按完工百分比法确认收入

B、由于增加控股，对N公司的长期投资由成本法改为权益法

C、对于由临时租赁的设备变为融资租赁后，由经营租赁变为融资租赁

D、根据固定资产的使用情况，其折旧年限由8年变为5年

答案:AB

解析:C对于由临时租赁的设备变为融资租赁后，由经营租赁变为融资租赁，属于出现新的交易方式，按新交易方式进行会计处理。D根据固定资产的使用情况，其折旧年限由8年变为5年，属于会计估计变更。以上两种均不能采用追溯调整法调账。

10、注册会计师对Z公司04年报表审计过程中，发现的下列事项，最可能建议Z公司管理当局进行调整的两项错误是（）。

A、资产负债表日后售出的商品，在注册会计师完成审计工作日前被退回，Z公司冲销了2005年度的收入、成本等相关项目

B、资产负债表日前被起诉，在注册会计师完成审计工作日前，法院审判Z公司应赔偿原告200万元损失，被审计单位计入了2005年度的负债和损失

C、注册会计师认为预付B公司货款1000元，已不符合预付性质，应转入其他应收款，并计提100元坏账准备，Z公司未作此处理

D、2004年4月售出商品1000万元，成本800万元，在2005年1月被退回，Z公司冲销了2005年1月的收入、成本等相关项目

答案:BD

解析:被审计单位对事项A的处理正确，所以无须建议调整。C事项被审计单位的处理虽不正确但其金额和性质不重要，所以也无须建议调整。

三、判断题

1、辽宁天华会计师事务所派注册会计师周某负责对沈阳Q工业公司（深交所上市公司）2004年度会计报表进行审计，在对存货审计时，周某遇到以下情况，请代周某作出专业判断。由于在对存货抽样进行计价测试时，发现了一些较大的错报，助理人员认为应进一步增加计价测试的样本量，以确定存货是否存在重大错报。（）

答案:√

解析:

2、C公司为有限责任公司，原注册资本400万元。2005年3月1日经股东会决议，以资本公积增加注册资本100万元。注册会计师审计了D公司2005年2月28日的会计报表确认其资产总额为1500万元，负债总额为500万元，净资产为1000万元，其中资本公积为100万元，均为资本溢价。注册会计师获取了相关证据审验无误后，确认D公司增资后的注册资本为500万元。（）

答案:√

解析:

3、辽宁天华会计师事务所的业务三部一向以验资为其主要业务，在2005年3月，先后承接了A、B、C三家公司的验资业务，在验资过程中，遇到以下情况，请代注册会计师作出专业判断。 A公司系中外合资经营企业，外方投资者于2005年2月28日按照合同、章程规定出资美元100万元。注册会计师获取了银行对账单及银行确认收到100万美元的回函，并检查确认了A公司所用的汇率后，确认了外方出资者所投货币资金已经到位。（）

答案:×

解析:注册会计师没有获取银行出具的收款凭证。

4、按照企业会计准则的规定，企业只能用备抵法核算坏账损失。计提坏账损失的具体方法包括账龄分析法、余额百分比法、个别认定法等方法，由企业自行决定。然而，企业在特定的会计期间内只能选择其中的一种方法，不得随意变更。（）

答案:×

解析:在采用计提坏账损失的具体方法包括账龄分析法、余额百分比法的同时，能否采用个别认定法，应当视具体情况而定。

5、辽宁天华会计师事务所派注册会计师周某负责对沈阳Q工业股份有限公司（深交所上市公司）2004年度会计报表进行审计，在对销售与收款循环审计时，周某遇到以下情况，请代周某作出专业判断。通过了解Q公司所在行业的情况，发现Q公司2004年度的销售毛利率大大超过所处行业的水平。尽管Q公司当年利润表中的主营业务收入和主营业务成本与公司2003年度相比基本持平，注册会计师周某仍然决定将当年的主营业务收入主营业务成本及其相关项目作为审计重点领域。（）

答案:√

解析:分析性复核程序在收入审计中的应用。

6、辽宁天华会计师事务所派注册会计师周某负责对沈阳Q工业公司（深交所上市公司）2004年度会计报表进行审计，在对固定资产审计时，周某遇到以下情况，请代周某作出专业判断。 Q公司管理当局在2004年决定将部分自动化程度较高的设备的折旧方法，由原来的年限平均法该为年数总和法，对此，Q公司仅按会计估计变更的要求进行了相关的会计处理，并在会计报表附注中进行了披露。助理人员认为Q公司的处理符合会计准则的规定，应予以确认。（）

答案:×

解析:Q公司必需将会计政策和会计估计的变更报证券交易所备案，否则应作为重大会计差错进行更正。

7、注册会计师对所选择的存货样本进行计价审计，如果审计结果与企业账面记录差异过大，应该扩大范围继续审计，并根据审计结果做出审计调整。（）

答案:√

8、B公司本期出资为第二期，天华会计师事务所已对B公司的第一期出资进行了审验，并出具了验资报告。B公司投资者本期应出的一项专利权除尚尚未办理产权转移手续外，无其他异常，且B公司及其出资者同意签置在规定时间内办理产权转移手续的承诺函。注册会计师在查阅第一期验资的有关工作底稿时发现第一期所出设备至今尚未办理产权转移手续。注册会计师一方面督促B公司履行以前的承诺，另一方面决定在本期的验资报告中将此情况一并说明。

答案:×

解析:对此注册会计师应拒绝出具验资报告。

9、为发现资本性支出和收益性支出区分上存在的错误，周某拟采用计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与以前期间比较。（）

答案:×

解析:计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与以前期间比较，可能发现闲置固定资产或已减少固定资产未在账户上注销的问题。

10、在计提存货跌价准备时，由于甲材料在资产负债表日已发生毁损，故全额对其计提减值准备。（）

答案:×

解析:应扣除残值收入

四、简答题

1、下列论述是否正确，为什么？（1）被审计单位管理当局声明书是一种非独立来源的书面说明，因此，注册会计师不一定需要获取管理当局声明书。（2）在编制审计差异调整表时，注册会计师应当根据重要性数量和性质上的特征，综合考虑核算误差的金额和性质两个因素，以划分建议调整的不符事项与未调整不符事项。

答案:

（1）不正确，因为被审计单位管理当局声明书虽是一种非独立来源的书面说明，但却是重要的审计证据，注册师在出具审计报告前，应向被审计单位管理当局索取声明书，不仅明确被审计单位管理当局对其会计报表应负的会计责任，也有利于保护注册会计师。

（2）正确，因为注册会计师从金额和性质上考虑划分调整的不符事项和未调整的不符事项是：对于单笔核算误差超过所涉及会计报表项目（或账项）层次重要性水平的，应视为建议调整的不符事项。

对于单笔核算误差低于所涉及会计报表项目（或账项）层次重要性水平，但性质重要的，如涉及到舞弊与违法行为的核算误差、影响收益趋势的核算误差、股本项目等不期望出现的核算误差，应视为建议调整的不符事项。

对于单笔核算误差低于所涉及会计报表项目（或账项）层次重要性水平，并且性质不重要的，一般应视为未调整不符事项;但当若干笔同类型未调整不符事项汇总数超过会计报表项目（或账项）层次重要性水平时，应从中选取几笔转为建议调整的不符事项，过入调整分录汇总表，使未调整不符事项汇总金额降至重要性水平之下。

2、Y公司系由甲公司（国企）和乙公司（为外商）共同出资组建。注册资本为人民币3000万元，于2004年10月31日前一次缴足。公司章程规定，甲公司以价值1000万元的厂房出资；乙公司出资2000万元，均以货币出资，其中，800万元为人民币（系乙公司已在中国设立的X公司分得的利润），其余1200万元以150万美元出资，合同汇率为1：8.0。 10月25日，甲公司以账面价值1100万元的厂房出资，办理了交接手续，投资各方确认的价值为1000万元。 10月26日，乙公司将800万人民币及150万美元汇入Y公司的开户银行。 ABC会计师事务所接受委托，于2004年11月5日对Y公司进行验资，并于11月8日完成外勤审验工作。要求：（1）请指出注册会计师在对甲公司出资的厂房进行审验时，应特别关注的问题。（2）请指出注册会计师对乙公司出资的800万元人民币应实施的审验程序。（3）如果Y公司仅提供乙公司所汇150万美元进账单、对账单的复印件且未收到银行的回函，注册会计师应如何处理？并简要说明理由。

答案:（1）注册会计师在对甲公司所出的厂房进行审验时，应特别关注的问题包括：第一，该厂房是否按规定进行评估，并按评估确认价值作为作价依据；第二，该厂房是否办理了产权转移手续，如果尚未办理该手续，应要求Y公司和甲公司签署办理产权转移手续的承诺函，同时在验资报告中加以说明。

（2）注册会计师对乙公司所出的800万元人民币，应当在检查Y公司开户银行出具的收款凭证、对账单及银行函证回函等的基础上审验出资者的实际出资金额。具体包括：

①检查货币出资清单的出资者、出资金额、出资币种、出资日期等内容是否符合公司章程的规定；

②检查收款凭证的金额、币种、日期等内容是否与货币出资清单一致；

③检查收款凭证是否加盖收讫章或转讫章；

④检查收款凭证中的收款人是否为Y公司，付款人是否为乙公司；

⑤检查收款凭证中是否注明该款项为投资款；

⑥检查截至验资报告日止的银行对账单的收款金额、币种、日期等是否与收款凭证一致并关注其间资金往来有无明显异常情况；

⑦向银行寄发询证函，检查乙公司是否缴存了货币资金，金额是否与收款凭证一致；注册会计师应直接从Y公司开户银行获取加盖其业务公章的银行询证函回函；

⑧核对货币出资清单与注册资本实收情况明细表是否相符。

此外，注册会计师还应检查X公司有关的已审会计报表和审计报告、董事会有关利润分配的决议、利润获取地外汇管理部门的批准文件以及主管税务机关出具的完税证明。

（3）如果Y公司仅提供乙公司所汇150万美元进账单的复印件，注册会计师应拒绝出具验资报告。根据验资实务公告的要求，如果被审验单位或其出资者不提供真实、合法、完整的验资资料的，注册会计师应拒绝出具报告并解除业务约定。

3、辽宁天华会计师事务所接受委托对浙江兆龙集团公司2004年度会计报表和合并会计报表进行年度审计。注册会计师确定的会计报表层的重要性水平为150万元。2005年2月1日完成外勤审计工作，2月10日出具审计报告，2月16日该集团公司对外披露已审会计报表。要求：请判断下列情况是否影响注册会计师的审计意见，注册会计师应签发何种意见的审计报告：（1）兆龙集团公司为化工企业，由于造成环境污染而遭到起诉，2004年12月31日法院尚未做出最后判决。2005年1月22日法院最决判决结果为：兆龙集团公司败诉，赔偿相关企业损失200万元。该公司2004年度未确认该项负债，但是在会计报表附注中已作了充分披露。（2）兆龙集团公司在预知其重要债务单位将要破产，无法收回款项的情况下，增加了坏账准备的数额，使得其当年坏账准备的数额占当年年末应收账款总额的比例比上年的5％有所上升，对此该集团公司已在会计报表附注中进行了充分的披露。（3）兆龙集团公司在欧美设有3家子公司，3家海外子公司的会计报表均由普华永道在当地的会计师事务所审计，天华会计师事务所的注册会计师无法对其他会计师事务所的工作进行复查。（4）注册会计师对兆龙集团公司的应收账款进行函证（包括肯定式和否定式），截至2005年2月10日，没有收到回函，同时由于该集团公司提供的审计资料不完整，因此无法实施其他适当的替代审计程序。（5）2005年3月1日兆龙集团公司因为连续2年销售的产品存在严重的潜在质量问题而被媒体曝光，客户向法院起诉要求赔偿。注册会计师认为该事项将严重影响2004年度会计报表的合法性、公允性。但是兆龙集团公司拒绝修改2004年度会计报表。（6）兆龙集团公司最近3年出现巨额经营亏损，导致外界对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑，但是注册会计师认为该集团公司编制会计报表所依据的持续经营假设是合理的，并且该集团公司在会计报表附注中对此做出了充分的披露。（7）兆龙集团公司在南非设有子公司，但是该子公司资产总额、销售收入和当期净利润占集团公司总额的比率均低于8％，因此未将该子公司纳入合并报表的范围。

答案:

（1）保留意见的审计报告。

（2）带强调事项段的无保留意见的审计报告。

（3）保留意见或无法表示意见的审计报告。

（4）保留意见或无法表示意见的审计报告。

（5）重新出具保留意见或否定意见的审计报告。

（6）带强调事项段的无保留意见的审计报告。

（7）无保留意见的审计报告。

五、综合题

1、J股份有限公司是一家大型的农用设备制造商，以农用机器设备为主要产品，销售方式以赊销为主。ABC会计师事务所接受委托对该公司2004年度会计报表进行审计。A注册会计师负责销售与收款循环的审计。（1）经过A注册会计师的调查，J股份有限公司销售与收款循环相关业务流程与内部控制如下： ①J股份有限公司设有销售部门、货物保管装运部门、生产部门和财务部门。 ②销售部门职员接受客户订单，与经批准销售的客户名单核对，对未列入名单的客户由销售部门经理决定销售与否。 ③对于已经批准的客户订单，销售部门经理与客户已经批准的信用额度相核对，符合信用额度的销售编制一式多联的销售单。 ④货物保管装运部门根据经过批准的销售单发出产品，填写产品装运凭证。装运凭证一式两联，一联货物保管装运部门自留，一联交给财务部门。 ⑤财务部门的会计人员甲根据经过批准的销售单和产品装运凭证填写销售发票，同时登记“主营业务收入”和“应收账款”。其会计处理为：借：应收账款贷：主营业务收入 ⑥财务人员乙负责对销售发票的编制作内部审查，将销售发票的商品总数与装运凭证的商品总数相核对，将销售发票的商品价格与经过批准的商品价目表相核对，并且重新计算发票计价和计算的正确性。 ⑦财务人员丙每月核对应收账款明细账与总账，向客户寄送对账单，要求客户将任何例外情况向J公司财务部门报告。 ⑧财务人员甲同时负责收取客户货款，登记“应收账款”和“银行存款”。其会计处理为：借：银行存款贷：应收账款 ⑨财务人员甲每月取得银行对账单，编制银行余额调节表，以作到账实相符。要求：请指出J股份有限公司上述销售与收款循环内部控制存在的缺陷（未列出的内部控制可视为不存在）。（2）注册会计师获取的被审计单位主营业务收入、主营业务成本的数据见下表。（单位：万元）

会计期间：2004年度

要求：运用分析性复核的方法对上述数据进行分析，指出是否可能存在不合理之处及可能的原因。（3）A注册会计师在实施审计中遇到了如下情况： ①注册会计师取得J股份有限公司应收账款明细表，共90个应收账款项目。A注册会计师决定从中选择某些项目进行函证。J股份有限公司销售与收款循环的内部控制存在并有效，主要债务人为E和F两家公司，占全部应收账款的60％，其他债务人欠款余额较小，但是J公司与其中一家债务H存在销售产品数量和价格方面的争议。要求：根据上述具体情况，针对题目中不同的应收账款项目选择适当的函证方式，说明具体原因。 ②A注册会计师收到的复函有下列几种意见： a、本公司会计处理系统无法符合贵公司对账单； b、所欠金额已经于2004年12月25日支付； c、贵公司12月27日签发的98560号销售发票，本公司收货日期为2005年1月3日。要求： A、根据客户复函中提出的上述意见，注册会计师应如何处理？ B、注册会计师对应收账款进行函证，为什么函证结果会出现差异？

答案:（1）J股份有限公司销售与收款循环内部控制存在的缺陷有：

①J公司需要设置信用管理部门，由该部门根据赊销政策和对已授权给每个顾客的信用额度来对赊销进行审批；对未列入名单的客户，则要进行信用调查，根据赊销政策决定销售与否；对于大额赊销的批准，应由集体决策决定，这样能避免销售人员为扩大销售而使企业承受不适当的信用风险。

②将按照经批准的销售单供货与按照销售单装运货物职责相分离，避免装运职员在未经授权的情况下装运产品。

③登记“主营业务收入”和“应收账款”的职责相分离。

④按月寄送对账单，要求客户将任何例外情况向J公司指定的未涉及执行和记录销货交易循环的财务主管报告。

⑤客户订单、销售单、装运凭证、销售发票均需连续编号。

⑥登记应收账款明细账、登记银行存款明细账、收取客户货款属于不相容职责，应该分离。

⑦登记银行存款明细账与编制银行余额调节表属于不相容职责，应该分离。

（2）主营业务收入和主营业务支出分析如下：

①2004年主营业务收入7700万元，比2003年增加了300万元，增幅4％，销售额和产品结构均未发生重大变化。

②X产品2004年毛利率32.69％〔（5200－3500）/5200〕，相较于2003年的20％〔（5000－4000）/5000〕上升了12.69％。在2004年和2003年产销形势相当时，销售毛利率变化幅度不应发生巨大变化；同时，Y产品销售毛利率26％比2003年的25％只略有上升。

③4季度X和Y产品主营业务收入均大幅上升。可能是季节性销售的原因，也可能是被审计单位存在虚构交易的行为所致。

（3）

①由于E和F两家公司为主要债务人，占全部应收账款的60％，因此应该选用肯定式的函证方式；

由于L公司与H公司存在销售产品数量和价格方面的争议，因此应该选用肯定式的函证方式；

由于L股份有限公司销售与收款循环的内部控制存在并有效，并且其他债务人欠款余额产小，因此可以选用否定的函证方式。

②A、根据客户复函中提出的上述意见，注册会计师应分别做如下处理：

a、注册会计师应该采取替代审计程序，审查相关的客户订货单、销售发票、装运凭证、年后收款凭证等资料，确认相关销售交易确实发生。

b、这种情况可能是由于时间性差异造成的。注册会计师应当审查收款凭证，注意收款日期。如果收款日期在结账日之前，应该冲销应该账款分录为：

借：银行存款

贷：应收账款

c、这种情况可能是由于时间性差异造成的。注册会计师应当审查货物发运凭证，注意发货日期。如果发货日期在结账日之后，应该冲销应收账款分录为：

借：主营业务收入

贷：应收账款

B、应收账款函证结果出现差异的原因，可能是购销双方登记入账时间不同；可能是一方或双方记账错误；也可能是有弄虚作假或舞弊行为。

2、辽宁天华会计师事务所注册会计师接受委托对L股份有限公司（以下简称L公司）2004年度会计报表进行审计。于2005年1月25日进驻该公司，2月27日提交审计报告。L公司2004年12月31日资产总额25000万元，该年度利润总额12000万元。审计过程中，注册会计师获取的该公司长期借款明细表如下：

另外，注册会计师发现L公司存在以下几种情况：（1）L公司2000年9月1日从B2银行借款180万元，借款期限5年，2004年12月31日作为长期借款列示于资产负债表。（2）2004年1月1日，由于S公司增加了新的投资者和资本，使L公司在S公司中持有的股权比例由原来的40％下降至10％，L公司因此对S公司长期股权投资核算方法由权益法改为成本法。针对这一会计事项，L公司冲回了2000－2003年度按权益法计入投资损失的4000万元，相应调整为2004年度的投资收益。（3）2004年1月1日，L公司经批准按溢价发行面值合计为2000万元，5年期，票面利率为8％，到期一次还本付息的企业债券，每张面值100元的债券发行价为120元。发行债券筹集的资金1500万元用于建造生产厂房，剩余资金用于补充流动资金，L公司按照规定对债券发行作了相应的会计处理，但未计提2004年度债券利息和摊销发行溢价。（4）2004年9月1日，L公司发生美元借款10万元，借款期限6个月，年利率8％，市场汇率如下表。L公司按借款日的市场汇率折合成记账本位币，年末未作调整。

要求：（1）针对获取的L公司长期借款明细表，注册会计师应执行何种审计程序。（2）若以资产总额和利润总额为判断基础，采用固定比例法确定L公司2004年度会计报表层次的重要性水平（假定资产总额和利润总额的固定百分比分别为0.5％和5％）。（3）不考虑重要性水平，请分别针对上述情况，指出注册会计师应如何处理。如需调整，请列出调整分录。（4）如果L公司只存在上述第（1），（2）种情况，并且该公司拒绝接受注册会计师的调整建议，注册会计师应签发何种意见的审计报告。请写出审计报告的意见段和说明段。

答案:

（1）针对获取的L公司长期借款明细表，注册会计师应分别执行下列审计程序：

①对年度内减少的从银行B1的长期借款，注册会计师应检查相关记录和原始凭证，核实还款数额。

②检查一年内到期的从银行B2的长期借款是否转列为流动负债。

③对年度内增加的从银行B4的长期借款，应检查借款合同和授权批准，核实借款数额、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录核对。

（2）以资产总额为基础：重要性水平＝25000×0.5％＝125（万元）

以利润总额为基础：重要性水平＝12000×5％＝600（万元）

所以，会计报表层次的重要性水平可以确定为125万元。

（3）①长期借款于2004年9月1日到期，应作重分类调整，将“一年内到期的长期借款”列示于“流动负债”项下。

借：长期借款 1800000

贷：一年内到期的长期借款 1800000

如果L公司拒绝调整，注册会计师应签发保留意见的审计报告。

②长期股权投资由权益法改为成本法，按当时的账面价值作为投资成本，不必调整前期确认的损益。

借：投资收益 40000000

贷：长期股权投资 40000000

如果L公司拒绝调整，注册会计师应签发否定意见的审计报告。

③2004年债券利息和溢价摊销应作如下处理：

债券利息：2000×8％＝160（万元）

发行溢价：（2000÷100）×（120－100）＝400（万元）

每年摊销：400÷5＝80（万元）

计入在建工程：（160－80）×（1500÷2400）＝50（万元）

计入财务费用：80－50＝30（万元）

借：在建工程 500000

财务费用 300000

应付债券－溢价 800000

贷：应付债券－利息 1600000

如果L公司拒绝调整，注册会计师应签发保留意见的审计报告。

④2004年资产负债表日短期外币借款应作如下调整：

借：财务费用 20000

贷：短期借款（美元户） 20000

如果L公司拒绝调整，注册会计师应签发无保留意见的审计报告。

（4）如果只存在题中第（1）、（2）种情况，注册会计师应签发否定意见的审计报告。审计报告的意见段和说明段如下：

经审计，我们发现L公司未将一年内到期的长期借款180万元列示于流动负债项目下，并且贵公司在将长期股权投资核算方法由权益法改为成本法时，冲回以前年度按权益法计入投资损失的4000万元，相应调整为本年度的投资收益。我们认为L公司上述会计处理方法违反了《企业会计准则》和《××会计制度》的规定。我们提出了调整意见，但L公司拒绝采纳。

我们认为，由于上述问题造成的重大影响，上述会计报表不符合《企业会计准则》和《××会计制度》的规定，未能公允反映L公司2004年12月31日的财务状况以及2004年度经营成果和现金流量。

3、ABC会计师事务所的B注册会计师于2005年3月3日即将结束对Q软件开发股份有限公司（以下简称Q公司）2004年度会计报表的外勤审计工作时，对审计过程中形成的工作底稿进行了复核。在复核过程中，注意到被审计单位的以下事项，并打算就这些事项与该公司进行讨论：（1）Q公司以其生产的产品与N公司的一房产交换，该产品账面价值100万元，公允市价为120万元，增值税税率为17％。N公司的房产原价为150万元，已提折旧20万元，已提减值准备20万元，计税价为130万元，营业税税率为5％。Q公司作了如下会计处理：借：固定资产 1204000 贷：库存商品 1000000 应交税金－应交增值税（销项税额） 204000 （2）Q公司短期投资的期末计价采用成本与市价孰低法，按分类比较法计提跌价准备，2004年Q公司短期投资的相关资料如下表所示。 Q公司短期投资相关情况表单位：万元

Q公司2004年年末短期投资计提跌价准备725万元。（3）2004年10月18日，Q公司被控告在其软件产品中，非法使用了他人的专利技术；2005年2月2日，被法院裁定赔偿对方250万元。Q公司未对此事项进行会计处理。（4）B注册会计师在外勤审计工作中查明，该公司于2004年10月6日赊销给其关联方公司一批软件产品，价值1500万元，成本1200万元。这批产品已于2005年2月9日退回。Q公司于04年按1500万元确认收入，但截至年末尚未收到款项。（5）2004年11月1日，Q公司与W公司签订协议，出售某软件产品给W公司，双方协议价格为675万元。截止2005年3月3日，该产品尚未运出。要求：假定注册会计师确定的重要性水平为200万元，Q公司按账龄分析法计提坏账准备，1年以内的款项计提比例为5%。则：（1）分别考虑上述事项，指出注册会计师应向该公司提出什么建议，并简要说明理由，将答案填入下表中。

（2）分别考虑上述事项，若该公司不接受注册会计师的意见或建议，注册会计师应出具何种意见类型审计报告？简要说明理由，将答案填入下表中。

（3）仅考虑上述事项(3)，若该公司拒不接受A注册会计师的任何建议，请代A注册会计师起草审计报告的说明段和意见段。（4）总括考虑上述事项，若该公司全部接受A注册会计师的所有建议，请代为起草审计报告除标题、收件人、引言段、签署、日期之外的部分。

答案:（1）

（2）

（3）审计报告的说明段和意见段：

在审计过程中，我们注意到，Q公司在2004年度发生一起诉讼赔偿案件，2005年2月2日，被法院裁定赔偿150万元。我们建议Q公司调整会计报表，但未被采纳。该事项导致Q公司少计营业外支出250万元，少计其他应付款250万元，同时导致利润虚增250万元。

我们认为，除上段所述影响外，上述会计报表符合国家颁布的《企业会计准则》和《××会计制度》的规定，在所有重大方面公允反映Q公司2004年12月31日的财务状况以及2004年度的经营成果和现金流量。

（4）无保留意见的范围段和意见段

我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反应。我们相信，我们的审计工作为发表审计意见提供了合理的基础。

我们认为，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《××会计制度》的规定，在所有重大方面公允反映了Q公司2004年12月31日的财务状况以及2004年度的经营成果和现金流量。