第十三章 借款费用

一、考试大纲
（一）借款费用概述
1.借款费用的定义及内容
2.借款费用的范围
（1）借款费用可予资本化的资产范围
（2）借款费用可予资本化的借款范围
3.借款费用的确认原则和计量
（二）借款费用的会计处理
1.借款费用开始资本化的条件
2.借款利息和外币借款汇兑差额的确认和计量
（1）借款利息和外币借款汇兑差额的确认
（2）利息资本化金额的确定
（3）外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定
3.辅助费用的确认和计量
4.借款费用暂停资本化
5.借款费用停止资本化
6.借款费用的披露
（1）当期资本化的借款费用金额信息的披露
（2）当期用于确定资本化金额的资本化率信息的披露

二、本章教材变化与概述
本章主要阐述借款费用的定义及其包括的内容、借款费用的确认原则、借款费用允许开始资本化的条件、借款费用的会计处理、借款费用暂停资本化、借款费用停止资本化、借款费用的披露等问题。因此要求熟悉借款费用和专门借款的概念;掌握借款费用的原则;掌握借款费用开始资本化、暂停资本化和停止资本化的条件;掌握借款费用资本化金额的计算方法;掌握借款费用的账务处理及其信息披露要求;了解所购建固定资产在分别建造、分别完工情况下借款费用停止资本化的情形。本章内容近三年大纲及教材基本没有变化，2005年也未发生变化。
本章近三年考试的主要题型，以客观题为主，其次是计算及会计处理和综合题目。近几年经常出现借款费用资本化金额的计算和会计处理等问题。

三、历年考题
一、单项选择题
1．下列项目中，不属于借款费用的是（ ）。〔2002年考题〕
A．外币借款发生的汇兑损失
B．借款过程中发生的承诺费
C．发行公司债券发生的折价
D．发行公司债券溢价的摊销
〔答案〕C
〔解析〕发行公司债券发生的折价或溢价不属于借款费用，债券折价或溢价的摊销属于借款费用。
2．甲股份有限公司为建造某固定资产于2002年12月1目按面值发行3年期一次还本付息公司债券，债券面值为12000万元（不考虑债券发行费用），票面年利率为3％。该固定资产建造采用出包方式。2003年甲股份有限公司发生的与该固定资产建造有关的事项如下：l月1日，工程动工并支付工程进度款 1117万元；4月1日，支付工程进度款1000万元；4月19日至8月7日，因进行工程质量和安全检查停工；8月8日重新开工；9月1日支付工程进度款1599万元。假定借款费用资本化金额按年计算，每月按30天计算，末发生与建造该固定资产有关的其他借款，则2003年度甲股份有限公司应计入该固定资产建造成本的利息费用金额为（ ）万元。〔2003年考题〕
A．37.16
B．52.95
C．72
D．360
〔答案〕C
〔解析〕因进行工程质量和安全检查停工发生的中断属于正常中断。应计入该固定资产建造成本的利息费用金额＝（1117×12/12+1000×9/12+1599×4/12）×3%＝72万元。
3．甲公司为股份有限公司，2003年7月1日为新建生产车间而向商业银行借入专门借款2000万元，年利率为4％，款项已存入银行。至2003年12月31日，因建筑地面上建筑物的拆迁补偿问题尚未解决，建筑地面上原建筑物尚未开始拆迁;该项借款存入银行所获得的利息收入为19.8万元。甲公司2003年就上述借款应予以资本化的利息为（ ）万元。〔2004年考题〕
A．0
B．0.2
C．20.2
D．40
〔答案〕A
〔解析〕因不符合开始资本化的条件，所以应予以资本化的利息为零。
二、多项选择题
1．企业为购建固定资产专门借入的款项所发生的借款费用，停止资本化的时点有（ ）。〔2002年考题〕
A．所购建固定资产已达到或基本达到设计要求或合同要求时
B．固定资产的实体建造工作已经全部完成或实质上已经完成时
C．继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或者几乎不再发生时
D．需要试生产的固定资产在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时
〔答案〕ABCD
〔解析〕参见教材P298
2．在符合借款费用资本化条件的会计期间,下列有关借款费用会计处理的表述中,正确地有( )。〔2004年考题〕
A．为购建固定资产向商业银行借入专门借款发生的辅助费用,应予以资本化
B．为购建固定资产取得的外币专门借款本金发生的汇兑差额, 应予以资本化
C．为购建固定资产而资本化的利息金额,不得超过当期专门借款实际发生的利息
D．为购建固定资产取得的外币专门借款利息发生的汇兑差额,全部计入当期损益
E．为购建固定资产溢价发行的债券,每期按面值和;票面利率减去按直线法摊销的溢价后的差额,应予以资本化
〔答案〕ABC
〔解析〕为购建固定资产取得的外币专门借款利息发生的汇兑差额，符合资本化条件的应计入工程成本;为购建固定资产溢价发行的债券，每期按面值和票面利率计算的利息减去按直线法摊销的溢价后的差额，与资产支出相挂钩，可能一部分资本化，一部分费用化。
三、计算及会计处理题
1．甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）外币业务采用每月月初市场汇率进行折算，按季核算汇兑损益。2002年3月31日有关外币账户余额如下：

长期借款1000万美元，系2000年10月借入的专门用于建造某生产线的外币借款，借款期限为24个月，年利率为12%，按季计提利息，每年1月和7月支付半年的利息。至2002年3月31日，该生产线正处于建造过程之中，已使用外币借款650万美元，预计将于2002年12月完工。
2002年第2季度各月月初、月末市场汇率如下：

2002年4月至6月，甲公司发生如下列币业务（假定不考虑增值税等相关税费）：
（1）4月1日，为建造该生产线进口一套设备，并以外币银行存款70万美元支付设备购置价款。设备于当月投入安装。
（2）4月20日，将80万美元兑换为人民币，当日银行美元买入价为1美元＝8.20人民币元，卖出价为1美元＝8.30人民币元。兑换所得人民币已存入银行。
（3）5月1日，以外币银行存款向外国公司支付生产线安装费用120万美元。
（4）5月15日，收到第1季度发生的应收账款200万美元。
（5）6月30日，计提外币专门借款利息。假定外币专门借款应计利息通过“应付利息”科目核算。
要求：
（1）编制2002年第2季度外币业务的会计分录。
（2）计算2002年第2季度计入在建工程和当期损益的汇兑净损益。
（3）编制与期末汇兑损益相关的会计分录。〔2002年考题〕
〔答案〕
编制2002年第二季度外币业务的会计分录
（1）4月1日
借：在建工程 578.2
   贷：银行存款－美元户（＄70） 578.2
（2）4月20日
借：银行存款－人民币户 656（80×8.2）
    财务费用 4.8
   贷：银行存款－美元户（＄80） 660.8
（3）5月1日
借：在建工程 988.8
   贷：银行存款－美元户（＄120） 988.8
（4）5月15日
借：银行存款－美元户（＄200） 1648
   贷：应收账款 1648
（5）6月30日
借：财务费用 49.56
    在建工程 198.24
   贷：应付利息（＄30） 247.8
（二季度利息为1000×12％×3/12×8.26，应计入在建工程部分为（650×3/3＋70×3/3＋120×2/3）×12％×3/12×8.26＝198.24万元）
计算2002年第二季度计入在建工程和当期损益的汇兑净损益
计入在建工程的汇兑损益
长期借款：1000×（8.27－8.26）＝10（万元，贷方）
应付利息：30×（8.27－8.26）＋30×（8.27－8.26）＝0.6（万元，贷方）
计入在建工程的汇兑净损失＝10＋0.6＝10.6（万元）
计入当期损益
银行存款：
（300－70－80－120＋200）×8.27－（300×8.26－70×8.26－80×8.26－120×8.24＋200×8.24）＝3.9（万元，借方）
应收账款：（250－200）×8.27－（250×8.26－200×8.24）＝－3.5（万元，贷方）
计入当期损益的汇兑净损失＝4.8－3.9＋3.5＝4.4（万元）（其中4.8是第二笔分录中的）
编制与期末汇兑损益相关的会计分录
借：在建工程 10.6
    银行存款 3.9
   贷：财务费用 0.4
       应收账款 3.5
       长期借款 10
       应付利息 0.6

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