第四节 生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配
一、在产品数量的核算
在产品数量是核算在产品成本的基础，在产品成本与完工产品成本之和就是产品的生产费用总额。
二、完工产品和在产品之间费用的分配
本月完工产品成本=本月发生成本+月初在产品成本-月末在产品成本
（一）不计算在产品成本法
这种方法适用于各月末在产品数量很小的产品。
（二）在产品按固定成本计算法
采用在产品按固定成本计价法，各月末在产品的成本固定不变。某种产品本月发生的生产成本就是本月完工产品的成本。
（三）在产品按所耗直接材料成本计价法
采用在产品按所耗直接材料成本计价法，月末在产品只计算按所耗直接材料成本。
（四）约当产量比例法
采用约当产量比例法，应将月末在产品数量按其完工程度折算为相当于完工产品的产量。
【例题·计算题】某公司C产品本月完工产品数量3000个，在产品数量400个，完工程度按平均50%计算；材料在开始生产时一次投入，其他成本按约当产量比例分配。C产品本月月初在产品和本月耗用直接材料成本共计1 360 000元，直接人工成本640 000元，制造费用960 000元。
C产品各项成本的分配计算如下：
由于材料在开始生产时一次投入，因此应按完工产品和在产品的实际数量比例进行分配，不必计算约当产量。
【正确答案】
（1）直接材料成本的分配:
完工产品应负担的直接材料成本=1 360 000÷（3 000+400）×3 000=1 200 000（元）
在产品应负担的直接材料成本=1 360 000÷（3 000+400）×400=160 000（元）
直接人工成本和制造费用均应按约当产量进行分配，在产品400个折合约当产量200个（400×50%）。
（2）直接人工成本的分配：
完工产品应负担的直接人工成本=640 000÷（3 000+200）×3 000=600 000（元）
在产品应负担的直接人工成本=640 000÷（3 000+200）×200=40 000（元）
（3）制造费用的分配：
完工产品应负担的制造费用=960 000÷（3 000+200）×3 000=900 000（元）
在产品应负担的制造费用=960 000÷（3 000+200）×200=60 000（元）
通过以上按约当产量法分配计算的结果，可以汇总C产品完工产品成本和在产品成本。
C产品本月完工产品成本=1 200 000+600 000+900 000=2 700 000（元）
C产品本月在产品成本=160 000+40 000+60 000=260 000（元）
根据C产品完工产品总成本编制完工产品入库的会计分录如下：
借：库存商品——C产品 2 700 000
【例题·计算题】某公司B产品单位工时定额400小时，经两道工序制成。各工序单位工时定额为：第一道工序160小时，第二道工序240小时。为简化核算，假定各工序内在产品完工程度平均为50%。则在产品完工程度计算结果如下：
【正确答案】
第一道工序：160×50%÷400×100%=20%
第二道工序：（160+240×50%）÷400×100%=70%
【例题·计算题】某公司的A产品本月完工370台，在产品100台，平均完工程度为30%，发生生产成本合计为800 000元。分配结果如下：
【正确答案】
单位成本=800 000÷（370+100×30%）=2 000（元/台）
完工产品成本=370×2 000=740 000（元）
在产品成本=100×30%×2 000=60 000（元）
贷：生产成本——基本生产成本 2 700 000
【例题·单选题】（2011年）甲产品经过两道工序加工完成，采用约当产量比例法将直接人工成本在完工产品和月末在产品之间进行分配。甲产品月初在产品和本月发生的直接人工成本总计23 200元。本月完工产品200件；月末第一工序在产品20件，完成全部工序的40%；第二工序在产品40件，完成全部工序的60%。月末在产品的直接人工成本为（ ）元。
A.2 400 B.3 200
C.6 000 D.20 000
【正确答案】B
