一、存货期末计量原则
资产负债表日,存货应当按照“成本”与“可变现净值”孰低计量。
(一)成本:实际成本
(二)可变现净值:
可变现净值=存货的估计售价-至完工时估计将要发生的成本-估计的销售税费
二、存货期末计量方法
(一)存货减值迹象的判断(教材P18)
(二)可变现净值的确定
1.企业确定存货的可变现净值时应考虑的因素
企业确定存货的可变现净值,应当以取得的确凿证据为基础,并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。
2.不同情况下存货可变现净值的确定(掌握)
(1)持有产成品、商品等直接用于出售的商品存货,没有销售合同约定的。
可变现净值=产品的市场价格-估计销售税费
【例】企业持有一批商品,无销售合同,市场价格100万元,进一步销售中会发生的销售费用和税金为8万元。
则可变现净值=100-8=92(万元)
若账面成本为95万元,则计提3万元的存货跌价准备。
(2)持有用于出售的材料等,无销售合同。
可变现净值=材料的市场价格-估计销售税费
(3)为生产产品而持有的原材料(重点)
为生产产品而持有的材料是否计提准备,应该与产品的可变现净值结合起来:
当产品未减值时,即使材料的市场价格低于材料成本,材料也不用计提减值准备;
当产品减值时,计算材料的可变现净值;
可变现净值=该材料所生产的产成品的估计售价-进一步加工的成本-估计销售税费
教材P20【例2-6】2010年12月31日,甲公司库存原材料——钢材的账面价值(成本)为600 000元,用于生产C机器,相对应的材料的市场销售价格总额为550 000元,假设不发生其他购买费用。由于材料的市场销售价格下降,用其生产的C型机器的市场销售价格总额由1 500 000元下降为1 350 000元,但其生产成本仍为1 400 000元,即将该批钢材加工成C型机器尚需投入800 000元,估计销售费用及税金为50 000元。
要求:确定2010年12月31日钢材的价值。
根据上述资料,可按以下步骤进行确定:
第一步,计算用该原材料所生产的产成品的可变现净值。
C型机器的可变现净值=C型机器估计售价-估计销售税费
=1 350 000-50 000=1 300 000(元)
第二步,将用该原材料所生产的产成品的可变现净值与其成本进行比较。
C型机器的可变现净值1 300 000元小于其成本1 400 000元,因此,该批钢材应当按可变现净值计量。
第三步,计算该原材料的可变现净值,并确定其期末价值。
该批钢材的可变现净值=C型机器的估计售价-将钢材加工成C型机器尚需投入的成本-估计销售税费
=1 350 000-800 000-50 000=500 000(元)
该批钢材的可变现净值500 000元小于其成本600 000元,因此,该批钢材应计提的跌价准备为100 000元,其期末价值应为其可变现净值500 000元,即该批钢材应按500 000元列示在2010年12月31日资产负债表日的存货项目之中。
(4)为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货(重点)
①持有的存货数量≤合同数量:
可变现净值=合同价-估计销售税费
②持有的存货数量超过合同数量:应分别确定其可变现净值,并与其相对应的成本进行比较,分别确定存货跌价准备的计提或转回金额。
a.合同内部分:可变现净值=合同价-估计销售税费;
b.超过合同部分:可变现净值=市场价-估计销售税费
【例题】某企业持有120 000台产品,其中100 000台有销售合同,每台合同价格1 000元,市场销售价格950元,假设销售一台产品的销售费用和相关税费合计20元,则该产品的可变现净值分为两个部分计算:
『正确答案』
有销售合同的部分:
可变现净值=100 000×1 000-100 000×20
=98 000 000(元)
无销售合同的部分:
可变现净值=20 000×950-20 000×20
=18 600 000(元)
(三)存货跌价准备的核算
1.存货跌价准备的计提
存货跌价准备通常应当按单个存货项目计提;对数量较多、单价较低的存货,也可以分类计提。
计提存货跌价准备的会计分录:
借:资产减值损失
贷:存货跌价准备
2.存货跌价准备的转回
当以前减记存货价值的影响因素已经消失,减记的金额应当予以恢复,并在原已计提的存货跌价准备金额内转回。
转回存货跌价准备的会计分录:
借:存货跌价准备
贷:资产减值损失
3.存货跌价准备的结转
企业计提了存货跌价准备的存货已经销售,则企业在结转销售成本时,应同时结转对其已计提的存货跌价准备。
教材P23【例2-14】20×8年,甲公司库存A机器5台,每台成本为5000元,已经计提的存货跌价准备合计为6 000元。20×9年,甲公司将库存的5台机器全部以每台6 000元的价格售出,适用的增值税税率为17%,货款未收到。
甲公司的相关账务处理如下:
借:应收账款 35 100
贷:主营业务收入—A机器 30 000
应交税费—应交增值税(销项税额) 5 100
借:主营业务成本—A机器 19 000
存货跌价准备—A机器 6 000
贷:库存商品 25 000
【例题·多选题】下列有关确定存货可变现净值基础的表述,正确的有(ABC)。
A,无销售合同的库存商品以该库存商品的估计售价为基础
B,有销售合同的库存商品以该库存商品的合同价格为基础
C,用于出售的无销售合同的材料以该材料的市场价格为基础
D. 用于生产有销售合同产品的材料以该材料的市场价格为基础
【例题·单选题】下列关于存货可变现净值的表述中,正确的是(D)。
A. 可变现净值等于存货的市场销售价格
B. 可变现净值等于销售存货产生的现金流入
C. 可变现净值等于销售存货产生现金流入的现值
D,可变现净值是确认存货跌价准备的重要依据之一
【例题·判断题】债务人因债务重组转出存货时不结转已计提的相关存货跌价准备(错)。