第二节 资本公积
资本公积是企业收到投资者的超出其在企业注册资本(或股本)中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。资本公积包括资本溢价(或股本溢价)和直接计入所有者权益的利得和损失等。
资本溢价(或股本溢价)，是企业收到投资者的超出其在企业注册资本(或股本)中所占份额的投资。形成资本溢价(或股本溢价)的原因有溢价发行股票、投资者超额缴入资本等。
直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计人当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。
资本公积的核算包括资本溢价(或股本溢价)的核算、其他资本公积的核算和资本公积转增资本的核算等内容。
一、资本溢价(或股本溢价)的核算
1．资本溢价
除股份有限公司外的其他类型的企业，在企业创立时，投资者认缴的出资额与注册资本一致，一般不会产生资本溢价。但在企业重组或有新的投资者加入时，常常会出现资本溢价。因为在企业进行正常生产经营后，其资本利润率通常要高于企业初创阶段，另外，企业有内部积累，新投资者加入企业后，对这些积累也要分享，所以新加入的投资者往往要付出大于原投资者的出资额，才能取得与原投资者相同的出资比例。投资者多缴的部分就形成了资本溢价。
【例题】A有限责任公司由两位投资者投资200 000元设立，每人各出资100 000元。一年后，为扩大经营规模，经批准，A有限责任公司注册资本增加到300 000元，并引入第三位投资者加入。按照投资协议，新投资者需缴入现金110 000元，同时享有该公司三分之一的股份。A．有限责任公司已收到该现金投资。假定不考虑其他因素，A有限责任公司的会计分录如下：
借：银行存款 1 10 000
贷：实收资本 l00 000
资本公积——资本溢价 l0 000
2．股本溢价
股份有限公司是以发行股票的方式筹集股本的，股票可按面值发行，也可按溢价发行，我国目前不准折价发行。
在按面值发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，应全部作为股本处理；在溢价发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，等于股票面值部分作为股本处理，超出股票面值的溢价收入应作为股本溢价处理。
发行股票相关的手续费、佣金等交易费用，如果是溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积(股本溢价)；无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。
【例题】B股份有限公司首次公开发行了普遍股50 000 000股，每股面值1元，每股发行价格为4元。B公司以银行存款支付发行手续费、咨询费等费用共计6 000 000元。假定发行收入已全部收到，发行费用已全部支付，不考虑其他因素，B公司的会计处理如下：
(1)收到发行收入时：
借：银行存款 50 000 000股×4=200 000 000
贷：股本 50 000 000
资本公积——股本溢价 50 000 000×(4一1)=l50 000 000
(2)支付发行费用时：
借：资本公积——股本溢价 6 000 000
贷：银行存款 6 000 000
二、其他资本公积的核算
其他资本公积是指出资本溢价（或股本溢价）项目以外所形成的资本公积，其中主要是直接计入所有者权益的利得和损失。
企业对某被投资单位的长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，对因被投资单位除净损益以外的所有者权益的其他变动，如果是利得，则应按持股比例计算其应享有被投资企业所有者权益的增加数额；如果是损失，则作相反的分录。在处置长期股权投资时，应转销与该笔投资相关的其他资本公积。
【例题】C有限责任公司于2002年1月1日向F公司投资8 000 000元，拥有该公司20%的股份，并对该公司有重大影响，因而对F 公司长期股权投资采用权益法核算。2002年12月31日，F公司净损益之外的所有者权益增加了1 000 000元。假定除此以外，F公司的所有者权益没有变化，C有限责任公司的持股比例没有变化，F 公司资产的账面价值与公允价值一致，不考虑其他因素。C有限责任公司的会计分录如下：
借：长期股权投资——其他权益变动 1 000 000元×20%= 200 000
贷：资本公积——其他资本公积 200 000
三、资本公积转增资本的核算
经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本时，应冲减资本公积，同时按照转增前的实收资本(或股本)的结构或比例，将转增的金额记入“实收资本”(或“股本”)科目下各所有者的明细分类账。
第三节 留存收益
留存收益包括盈余公积和未分配利润两个部分。
一、利润分配
利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等，对企业当年可供分配的利润所进行的分配。
可供分配的利润=当年实现的净利润+年初未分配利润（或-年初未弥补亏损）+其他转入
利润分配的顺序依次是：(1)提取法定盈余公积；(2)提取任意盈余公积；(3)向投资者分配利润。
未分配利润是经过弥补亏损、提取法定盈余公积、提取任意盈余公积和向投资者分配利润等利润分配之后剩余的利润，它是企业留待以后年度进行分配的历年结存的利润。相对于所有者权益的其他部分来说，企业对于未分配利润的使用有较大的自主权。
企业应通过“利润分配”科目，核算企业利润的分配(或亏损的弥补)和历年分配(或弥补)后的未分配利润(或未弥补亏损)。该科目应分别“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“盈余公积补亏”、“未分配利润”等进行明细核算。企业未分配利润通过“利润分配——未分配利润”明细科目进行核算。年度终了，企业应将全年实现的净利润或发生的净亏损，自“本年利润”科目转入“利润分配——未分配利润”科目，并将“利润分配”科目所属其他明细科目的余额，转入“未分配利润”明细科目。结转后，“利润分配——未分配利润”科目如为贷方余额，表示累积未分配的利润数额；如
为借方余额，则表示累积未弥补的亏损数额。
【例题】D股份有限公司年初未分配利润为0，本年实现净利润2 000 000元，本年提取法定盈余公积200 000元，宣告发放现金股利800 000元。假定不考虑其他因素，D股份有限公司会计处理如下：
(1)结转本年利润：
借：本年利润 2 000 000
贷：利润分配——未分配利润 2 000 000
如企业当年发生亏损，则应借记“利润分配——未分配利润”科目。贷记“本年利润”科目。
(2)提取法定盈余公积、宣告发放现金股利：
借：利润分配——提取法定盈余公积 200 000
——应付现金股利 800 000
贷：盈余公积 200 000
应付股利 800 000
同时，
借：利润分配——未分配利润 l 000 000
贷：利润分配——提取法定盈余公积 200 000
——应付现金股利 800 000
结转后，如果“未分配利润”明细科目的余额在贷方，表示累计未分配的利润；如果余额在借方，则表示累积未弥补的亏损。本例中，“利润分配——未分配利润”明细科目的余额在贷方，此贷方余额t 000 000元(本年利润2 000 000一提取法定盈余公积200 000一支付现金股利800 000)即为D股份有限公司本年年末的累计未分配利润。
二、盈余公积
盈余公积是指企业按规定从净利润中提取的企业积累资金。公司制企业的盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积。
按照《公司法》有关规定，公司制企业应当按照净利润(减弥补以前年度亏损，下同)的10％提取法定盈余公积。非公司制企业法定盈余公积的提取比例可超过净利润的l0％。法定盈余公积累计额已这注册资本的50％时可以不再提取。值得注意的是，在计算提取法定盈余公积的基数时，不应包括企业年初未分配利润。
公司制企业可根据股东大会的决议提取任意盈余公积。非公司制企业经类似权力机构批准，也可提取任意盈余公积。法定盈余公积和任意盈余公积的区别在于其各自计提的依据不同，前者以国家的法律法规为依据；后者由企业的权力机构自行决定。
企业提取的盈余公积经批准可用于弥补亏损、转增资本、发放现金股利或利润等。
(一)提取盈余公积
企业按规定提取盈余公积时，应通过“利润分配”和“盈余公积”等科目处理。
【例题】E股份有限公司本年实现净利润为5 000 000元，年初未分配利润为0。经股东大会批准，E股份有限公司按"-3年净利润的10％提取法定盈余公积。假定不考虑其他因素，E股份有限公司的会计分录如下：
借：利润分配——提取法定盈余公积 500 000
贷：盈余公积——法定盈余公积 500 000
本年提取盈余公积金额=5 000 000×10％=500 000(元)
(二)盈余公积补亏
【例题】经股东大会批准，F股份有限公司用以前年度提取的盈余公积弥补当年亏损，当年弥补亏损的数额为600 000元。假定不考虑其他因素，E股份有限公司的会计分录如下：
借：盈余公积 600 000
贷：利润分配——盈余公积补亏 600 000
(三)盈余公积转增资本
【例题】因扩大经营规模需要，经股东大会批准，G股份有限公司将盈余公积400 000元转增股本。假定不考虑其他因素，G股份有限公司的会计分录如下：
借：盈余公积 400 000
贷：股本 400 000
(四)用盈余公积发放现金股利或利润
【例题】H股份有限公司2003年l2月31日普通股股本为50 000 000股，每股面值l元，可供投资者分配的利润为5 000 000元。盈余公积20 000 000元。2004年3月20日。股东大会批准了2003年度利润分配方案。以2003年l2月31日为登记日，按每股0．2元发放现金股利。H股份有限公司共需要分派10 000 000元现金股利。其中动用可供投资者分配的利润5 000 000元、盈余公积5 000 000元。假定不考虑其他因素，H股份有限公司会计处理如下：
(1)宣告分派股利时：
借：利润分配_应付现金股利 5 000 000
盈余公积 5 000 000
贷：应付股利 l0 000 000
(2)支付股利时：
借：应付股利 l0 000 000
贷：银行存款 l0 000 000
【例题】某企业年初未分配利润为100万元，本年净利润为1000万元，按10%计提法定盈余公积，按5%计提任意盈余公积，宣告发放现金股利为80万元，该企业期末未分配利润为（ ）万元。
A．855 B．867
C．870 D．874
C
【答案】[100+1000-1000×10%-1000×5%-80]=870万元。
【例题】下列各项，构成企业留存收益的有（ ）
A.资本溢价 B.未分配利润
C.任意盈余公积 D.法定盈余公积
【答案】BCD
【解析】留存收益包括未分配利润与盈余公积，选项A不属于留存收益。
【例题】下列各项，不会引起所有者权益总额发生增减变动的有（ ）
A.宣告发放股票股利
B.资本公积转增资本
C.盈余公积转增资本
D.接受投资者追加投资
【答案】 ABC
【解析】选项D是会引起企业资产与所有者权益总额同时增加的。
【2006年试题】某企业年初所有者权益总额160万元，当年以其中的资本公积转增资本50万元。 当年实现净利润300万元，提取盈余公积30万元，向投资者分配利润20万元。该企业年末所有者权益总额为( )万元。
A．360 B．410
C．440 D．460
【答案】C
[解析]= 160+300-20=440（万元）。
【例题】2005年1月1日某企业所有者权益情况如下：实收资本200万元，资本公积17万元，盈余公积38万元，未分配利润32万元。则该企业2005年1月1日留存收益为（ ）万元。
A． 32 B． 38
C． 70 D． 87
【答案】C
【解析】 38＋32=70万元。
【例题】甲公司属于工业企业，为增值税一般纳税人，由A、B、C三位股东于2002年12月31日共同出资设立，注册资本800万元。出资协议规定，A、B、C三位股东的出资比例分别为40%、35%和25%。有关资料如下：
（1）2002年12月31日三位股东的出资方式及出资额如下表所示（各位股东的出资已全部到位，并经中国注册会计师验证，有关法律手续已经办妥）：
单位：万元
|
出资者 |
货币资金 |
实物资产 |
无形资产 |
合计 |
|
A |
270 |
|
50（专利权） |
320 |
|
B |
130 |
150（设备） |
|
280 |
|
C |
170 |
30（轿车） |
|
200 |
|
合计 |
570 |
180 |
50 |
800 |
（2） 2003年甲公司实现净利润400万元，决定分配现金股利100万元，计划在2004年
2月10日支付。
（3） 2004年12月31日，吸收D股东加入本公司，将甲公司注册资本由原800万元增到1 000万元。D股东以银行存款100万元、原材料58.5万元（增值税专用发票中注明材料计税价格为50万元，增值税8.5万元）出资，占增资后注册资本10%的股份；其余的100万元增资由A、B、C三位股东按原持股比例以银行存款出资。2004年12月31日，四位股东的出资已全部到位，并取得D股东开出的增值税专用发票，有关的法律手续已经办妥。
要求：（答案中的金额单位用万元表示）
答案：
（1）编制甲公司2002年12月31日收到出资者投入资本的会计分录（“实收资本”科目
要求写出明细科目）。
借：银行存款 570
固定资产 180
无形资产 50
贷：实收资本——A 800×40%=320
——B 800×35%=280
——C 800×25%= 200
（2） 编制甲公司2003年决定分配现金股利的会计分录（“应付股利”科目要求写出明细科目）。
借：利润分配 100
贷：应付股利——A 40
——B 35
——C 25
（3）计算甲公司2004年12月31日吸收D股东出资时产生的资本公积。
2004年12月31日D股东出资时产生的资本公积
＝（100＋58.5）－1 000×10%＝58.5（万元）
（4）编制甲公司2004年12月31日收到A、B、C股东追加投资和D股东出资的会计分录。
借：银行存款 100+100=200
原材料 50
应交税费——应交增值税（进项税额） 8.5
贷：实收资本——A 100×40%=40
——B 100×35%=35
——C 100×25%=25
——D 1000×10%=100
资本公积 58.5
（5）计算甲公司2004年12月31日增资扩股后各股东的持股比例。
A＝（320+40）/1 000=36%
B＝（280+35）/1 000=31.5%
C＝（200+25）/1 000=22.5%
D＝10%
【例题】甲公司2006年度的有关资料如下：
(1) 2006年年初未分配利润为200万元，本年利润总额为500万元，适用的企业所得税税率为33％。按税法规定本年度准予扣除的业务招待费为20万元，实际发生业务招待费30万元；国库券利息收入为20万元；企业债券利息收入25万元。除此之外，不存在其他纳税调整因素。
(2) 2007年2月6日董事会提请股东大会2006年利润分配议案：按2006年税后利润的10％提取法定盈余公积；向投资者宣告分配现金股利40万元。
(3) 2007年3月6日股东大会批准董事会提请股东大会2006年利润分配方案：按2006年税后利润的10％提取法定盈余公积；向投资者宣告分配现金股利50万元。
要求：
(金额单位用万元表示)
【答案】
（1）计算甲公司本期所得税费用，并编制相应的会计分录
甲公司应交所得税=（500+10-20）×33%=161.70（万元）
借：所得税费用 161.70
贷：应交税费——应交所得税 161.70
借：本年利润 161.70
贷：所得税费用 161.70
借：本年利润 338.30
贷：利润分配——未分配利润 338.30
(2)根据 2007年2月6日董事会提请股东大会2006年利润分配议案，编制甲公司提取法定盈余公积的会计分录。
借：利润分配——提取法定盈余公积 338.30×10%=33.83
贷：盈余公积——法定盈余公积 33.83
借：利润分配—未分配利润 33.83
贷：利润分配—提取法定盈余公积 33.83
(3) 根据2007年3月6日股东大会批准董事会提请股东大会2006年利润分配方案，编制甲公司向投资者宣告分配现金股利的会计分录。
借：利润分配——应付现金股利 50
贷：应付股利 50
借：利润分配—未分配利润 50
贷：利润分配——应付现金股利 50
（4）年末未分配利润=200+338.30-33.83-50=454.47（万元）
第五章 收入、费用和利润
第一节 收 入
一、收入的概念和特征
收人是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流人。收入具有以下特点：
二、收入的分类
(一)收入按企业从事日常活动的性质不同，分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入
(二)收入按企业经营业务的主次不同，分为主营业务收入和其他业务收入
1．主营业务收入
不同行业企业的主营业务收人所包括的内容不同，比如，工业企业的主营业务收人主要包括销售商品、自制半成品、代制品、代修品，提供工业性劳务等实现的收入；商业企业的主营业务收入主要包括销售商品实现的收入；咨询公司的主营业务收人主要包括提供咨询服务实现的收入；安装公司的主营业务收人主要包括提供安装服务实现的收入。
企业实现的主营业务收入通过“主营业务收入”科目核算，并通过“主营业务成本”科目核算为取得主营业务收入发生的相关成本。
2．其他业务收入
不同行业企业的其他业务收入所包括的内容不同，比如，工业企业的其他业务收入主要包括对外销售材料、对外出租包装物、商品或固定资产、对外转让无形资产使用权、对外进行权益性投资(取得现金股利)或债权性投资(取得利息)、提供非工业性劳务等实现的收入。
企业实现的原材料销售收入、包装物租金收入、固定资产租金收入、无形资产使用费收入等。通过“其他业务收入”科目核算，企业进行权益性投资或债权性投资取得的现金股利收入和利息收入，通过“投资收益”科目核算。通过“其他业务收入”科目核算的其他业务收入．需通过“其他业务成本”科目核算为取得其他业务收人发生的相关成本。
【例题】下列各项中，符合会计要素收入定义的是（ ）。
A． 出售材料收入 B． 出售无形资产净收益
C． 转让固定资产净收益 D． 向购货方收取的增值税销项税额
【答案】A
【解析】出售材料的收入计入“其他业务收入”科目中，会计所说的收入包括主营业务收入与其他业务收入；B 出售无形资产净收益；计入营业外收入中核算；C 转让固定资产净收益；计入营业外收入核算；D 向购货方收取的增值税销项税额，不属于企业的收入核算的内容，在没有收到时在企业的应收账款中反映，收到时冲减应收账款；所以BCD都不属于企业的收入。
