财政部关于印发《企业会计准则--投资》的通知（十二）
四、长期债券投资举例例10：Y企业1995年1月3日购入B企业1995年1月1日
发行的五年期债券，票面利率12％，债券面值1000元，企业按1050元的价格购入80张，另支付有关税费400元，该债券每年付息一次，最后一年还本金并付最后一次利息。
假设Y企业按年计算利息，Y企业计提利息并分别按实际利率法和直线法摊销溢价的会计处理如下：
（1）投资时
投资成本（80×1050）84000
减：债券面值（80×1000）80000
债券溢价4000
（2）购入债券时的会计分录
借：长期债权投资——债券投资（面值） 80000
长期债权投资——债券投资（溢价） 4000
投资收益——长期债券费用摊销 400
贷：银行存款 84400
（3）年度终了计算利息并摊销溢价
①按实际利率法计算
实际利率法在计算实际利率时，如为分期收取利息，到期一次收回本金和最后一期利息的，应当根据“债券面值＋债券溢价（或减去债券折价）＝债券到期应收本金的贴现值＋各期收取的债券利息的贴现值”，并采用“插入法”计算得出。
根据上述公式，先按10％的利率测试：
80000×0.620921＋9600×3.790787＝86065＞84000（注1）
（注1）：0.620921是根据“期终1元的现值表”查得的5年后收取的1元按10％利率贴现的贴现值：3.790787是根据“年金1元的现值表”查得的5年中每年收取的1元按10％的利率贴两年贴现值。
再按11％的利率测试：
80000×0.593451＋9600×3.695897＝82957＜84000（注2）
（注2）：0.593451是根据“期终1元的现值表”查得的5年后收取的1元按11％利率贴现的贴现值；3. 695897是根据“年金1元的现值表”查得的5年中每年收取的1元按11％的利率贴现的贴现值。
根据插入法计算实际利率＝10％＋（11％－10％）×（86065－84000）÷（8 6065－82957）＝10.66％
债券溢折价摊销表
（实际利率法）单位：元
（略）
各年会计分录如下：
1995年12月31日：
借：应收利息 9600
贷：投资收益——债券利息收入 8954
长期债权投资——债券投资（溢价） 646
1996年12月对日：
借：应收利息 9600
贷：投资收益——债券利息收入 8886
长期债权投资——债券投资（溢价） 714
1997年12月对日：
借：应收利息 9600
贷：投资收益——债券利息收入 8809
长期债权投资——债券投资（溢价） 791
1998年12月31日：
借：应收利息 9600
贷：投资收益——债券利息收入 8725
长期债权投资——债券投资（溢价） 875
1999年12月31日：
借：应收利息 9600
贷：投资收益——债券利息收入 8626
长期债权投资——债券投资（溢价） 974
③按直线法计算
会计分录如下（每年相同）：
借：应收利息 9600
贷：投资收益——债券利息收入 8800
长期债权投资——债券投资（溢价） 800
（1）各年收到债券利息（除最后一次付息外）
（债券溢价摊销表略）
借：银行存款 9600
贷：应收利息 9600
（5）到期还本并收到最后一次利息
借：银行存款 89600
贷：长期债权投资——债券投资（面值） 80000
应收利息 9600
失效日期：
