金融资产管理公司会计制度——会计科目和会计报表（试行）（二十）
2161 应交税金一、本科目核算公司按规定应交的税金，如公司代职工交纳的个人所得税等。
二、公司发生各种应交的税金，借记有关科目，贷记本科目；实际上交税金时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。
三、本科目应按税金种类设置明细账，进行明细核算。
四、本科目期末贷方余额，反映公司尚未交纳的税金；期末如为借方余额，反映公司多交的税金。
2201 代发行证券款
一、本科目核算公司接受委托，采用余额承购包销方式或代销方式代发行证券所形成的应付证券资金。
二、公司代发行无记名证券，应分别以下情况进行账务处理：
（一）公司采用余额承购包销方式代发行证券，收到委托单位委托发行的证券，按委托方约定的发行价格，借记“代发行证券”科目，贷记本科目。在约定的期限内售出，按发行价格，借记“银行存款”等科目，贷记“代发行证券”科目。
如有未售出证券，按合同规定由公司认购，转为本公司的投资时，按发行价格，借记“长期债券投资”、“长期股权投资”等科目，贷记“代发行证券”科目。发行期结束，所集资金付给委托单位，并收取手续费，按发行价格，借记本科目，按支付给委托单位的价款，贷记“银行存款”科目，按应收取的手续费，贷记“证券发行收入——代发行证券手续费收入”科目。
（二）公司采用代销方式代发行证券，收到委托单位委托发行的证券，按委托方约定的发行价格，借记“代发行证券”科目，贷记本科目。
证券售出后，按约定的发行价格，借记“银行存款”等科目，贷记“代发行证券”科目。发行期结束，所集资金付给委托单位，并收取手续费，按约定的发行价格，借记本科目，按支付给委托单位的价款，贷记“银行存款”，按应收取的手续费，贷记“证券发行收入——代发行证券手续费收入”科目；同时，将未售出的代发行证券退还委托单位，借记本科目，贷记“代发行证券”科目。
三、公司代发行记名证券，应分别以下情况进行账务处理：
（一）公司采用余额承购包销方式代发行证券，通过证券交易所上网发行的，在证券上网发行日根据承销合同确认证券发行总额，按发行价格，借记“代发行证券”科目，贷记本科目。
网上发行结束后，与证券交易所交割清算时，按网上实际发行数量和发行价格计算的发行款项减去上网费用，借记“银行存款”等科目，按代垫委托单位上网费，借记“应收账款——应收代垫委托单位上网费”科目，按实际发行的证券，贷记“代发行证券”科目；发行期结束，按合同规定未售出部分由本公司认购，转为投资的。
按发行价格，借记“长期股权投资”、“长期债券投资”等科目，贷记“代发行证券”科目；将发行证券款项交委托单位，收取发行手续费和代垫上网费用，按发行价格，借记本科目，按应收的代垫委托单位上网费，贷记“应收账款——应收代垫委托单位上网费”科目，按应收取的发行手续费收入，贷记“证券发行收入——代发行证券手续费收入”科目，按实际支付的发行证券价款（即发行价格扣除公司代垫应收的上网费和应收的手续费收入），贷记“银行存款”科目。
公司通过柜台代理发行证券，收到委托单位委托发行的证券，按约定的发行价格，借记“代发行证券”科目，贷记本科目。证券售出时，按发行价格，借记“现金”、“银行存款”科目，贷记“代发行证券”科目。
发行期结束，如有未售出证券，按合同规定由公司认购，转为投资时，按发行价格，借记“长期债券投资”、“长期股权投资”等科目，贷记“代发行证券”科目；所集资金付给委托单位，并收取手续费，按发行价格，借记本科目，按支付给委托单位的价款，贷记“银行存款”科目，按应收取的手续费，贷记“证券发行收入——代发行证券手续费收入”科目。
（二）公司采用代销方式代发行证券，通过证券交易所上网发行的，在证券上网发行日根据承销合同确认证券发行总额，按发行价格，借记“代发行证券”科目，贷记本科目。网上发行结束后，与证券交易所交割清算时，按网上实际发行数量和发行价格计算的发行款项减去上网费用，借记“银行存款”等科目。
按代垫委托单位上网费，借记“应收账款——应收代垫委托单位上网费”科目，按实际发行的证券，贷记“代发行证券”科目；将发行证券款项交委托单位，并收取发行手续费和代垫上网费用，按发行价格，借记本科目，按应收的代垫委托单位上网费，贷记“应收账款——应收代垫委托单位上网费”科目。
按应收取的发行手续费收入，贷记“证券发行收入——代发行证券手续费收入”科目，按实际支付的发行证券价款（即发行价格扣除公司代垫应收的上网费和应收的手续费收入），贷记“银行存款”科目；同时，将未售出的代发行证券退还委托单位，借记本科目，贷记“代发行证券”科目。
公司通过柜台代理发行证券，收到委托单位委托发行的证券，按委托方约定的发行价格，借记“代发行证券”科目，贷记本科目。证券售出时，按发行价格，借记“现金”、“银行存款”科目，贷记“代发行证券”科目。
发行期结束，所集资金付给委托单位，并收取手续费，按发行价格，借记本科目，按支付给委托单位的价款，贷记“银行存款”，按应收取的手续费，贷记“证券发行收入——代发行证券手续费收入”科目；同时，将未售出的代发行证券退还委托单位，借记本科目，贷记“代发行证券”科目。
四、公司也可以设置“1007清算备付金”科目，核算公司为证券交易的资金清算与交收而存入指定清算代理机构的款项。在这种情况下，公司代理发行证券与交易所办理款项的清算，均通过“清算备付金”科目核算。
五、本科目按委托单位和证券种类设置明细账，进行明细核算。
六、本科目期末贷方余额，反映公司代理发行证券尚未支付给委托单位或尚未清算的未发行证券的款项。
2301 租赁保证金
一、本科目核算公司采用租赁方式出租待处置资产，根据租赁合同规定收到客户交来的保证金。
二、收到客户交来的租赁保证金，借记“银行存款”科目，贷记本科目；按合同或协议规定，最后几期以租赁保证金抵作租金，或客户到期不交租金、公司以保证金抵作租赁收益时，借记本科目，贷记“租赁收益”科目。
客户违约，公司按合同或协议规定没收保证金时，借记本科目，贷记“营业外收入”科目。
三、本科目应按客户设置明细账，进行明细核算。
四、本科目期末贷方余额，反映公司尚未退还的租赁保证金。
2401 长期借款
一、本科目核算公司从银行或其他金融企业借入的1年期（不含1年）以上的各种长期借款。
二、借入款项时，借记“银行存款”科目，贷记本科目；归还借款时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。
为取得固定资产而发生的借款利息，在固定资产尚未交付使用前发生的，计入固定资产价值；交付使用后发生的，直接计入利息支出，借记“利息支出”科目，贷记本科目。
三、本科目应按贷款单位设置明细账，并按贷款种类进行明细核算。
四、本科目期末贷方余额，反映公司尚未偿还的长期借款本息。
2411 应付债券
一、本科目核算公司为筹措长期资金而实际发行的债券及应付的利息。
发行1年期及1年期以下的短期债券，应另设“2110应付短期债券”科目核算。
二、本科目设置如下明细科目：
（一）债券面值；
（二）债券溢价；
（三）债券折价；
（四）应计利息。
三、公司发行债券时，按实际收到的款项，借记“银行存款”、“现金”科目，按债券票面价值，贷记本科目（债券面值）；公司溢价发行的债券，应按收到的债券金额，借记“银行存款”等科目，按债券票面价值，贷记本科目（债券面值），按超过面值的部分，贷记本科目（债券溢价）；折价发行的债券，应按收到的金额，借记“银行存款”科目，按债券票面价值与实际收到金额之间的差额，借记本科目（债券折价），按票面价值，贷记本科目（债券面值）。
支付印刷费、宣传费及手续费时，借记“营业费用——管理费用”科目，贷记“银行存款”、“现金”科目；公司为建造固定资产而发行债券的，其发生的发行费用计入所购建固定资产的成本。
四、公司债券应按期计提利息；公司溢价或折价发行的债券，其实际收到的金额与债券票面金额的差额，应在债券存续期间内分期平均摊销。
分期计提利息及摊销溢价、折价时，应区别情况处理：面值发行债券应计提的利息，借记“利息支出”等科目，贷记本科目（应计利息）；溢价发行的债券，按应摊销的溢价金额，借记本科目（债券溢价），按应计利息与溢价摊销额的差额，借记“利息支出”等科目，按应计利息，贷记本科目（应计利息）；折价发行的债券，按应摊销的折价金额和应计利息之和，借记“利息支出”等科目，按应摊销的折价金额，贷记本科目（债券折价），按应计利息，贷记本科目（应计利息）。
五、债券到期，支付债券本息时，借记本科目（债券面值和应计利息），贷记“银行存款”等科目。
六、本科目应按债券种类设置明细账，进行明细核算。
七、本科目期末贷方余额，反映公司尚未偿还的债券本息，及尚未摊销的债券溢折价。
