证券公司执行《金融企业会计制度》有关问题衔接规定（一）
财会[2003]17号
一、由于执行《金融企业会计制度》导致会计政策变更的处理
（一）证券公司由于执行《金融企业会计制度》导致所采用的会计政策发生变更的，应当采用追溯调整法进行处理；如果会计政策变更的累积影响数较小，或者会计政策变更的累积影响数不能合理确定，应当采用未来适用法进行处理。
（二）证券公司应当按照上述原则具体确定对会计政策变更的会计处理方法，但下列各项会计政策变更通常应当采用追溯调整法进行处理：
1.按《金融企业会计制度》规定计提的固定资产、无形资产、在建工程减值准备的处理。
2.按《金融企业会计制度》规定计提的坏账准备、自营证券跌价准备、长期投资减值准备与原已计提的相关准备差额的处理。
3.按《金融企业会计制度》规定对长期股权投资核算由成本法改按权益法核算的处理。
4.按《金融企业会计制度》规定对未使用、不需用固定资产计提折旧的处理。
（三）上市的证券公司在1999年已按《股份有限公司会计制度》规定对坏账准备、自营证券跌价准备、长期投资减值准备，以及证券公司已按《企业会计制度》规定对固定资产、无形资产、在建工程等减值准备进行追溯调整的，此次不得再追溯调整；当期发生的资产减值损失均应直接计入当期损益。
外商投资的证券公司在2002年执行《金融企业会计制度》时已对各项准备进行追溯调整的，此次也不得再追溯调整。
（四）采用追溯调整法的账务处理
在采用追溯调整法进行会计处理时，应将会计政策变更的累积影响数调整期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整，并在会计报表附注中披露变更的内容和理由、变更的影响数及不能合理确定累积影响数的理由等。
在编制比较会计报表时，对于比较会计报表所属期间的会计政策变更，应当调整比较会计报表所属期间会计报表相关项目的数据。
在采用追溯调整法进行会计处理时，应按以下情况分别进行处理：
1.按《金融企业会计制度》规定计提固定资产、在建工程、无形资产减值准备采用追溯调整法进行会计处理时，应按会计政策变更的累积影响数，借记“利润分配——未分配利润”等科目，贷记“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”、“无形资产减值准备”科目。
2.按《金融企业会计制度》规定计提的坏账准备、自营证券跌价准备、长期投资减值准备与原已计提相关准备的差额采用追溯调整法进行会计处理时，应按会计政策变更的累积影响数，借记“利润分配——未分配利润”等科目，贷记“坏账准备”、“自营证券跌价准备”、“长期投资减值准备”科目。
3.长期股权投资核算由成本法改按权益法采用追溯调整法进行会计处理时，应按会计政策变更的累积影响数，借记（或贷记）“长期股权投资”科目，贷记（或借记）“利润分配——未分配利润”等科目。
4.对未使用、不需用固定资产计提折旧采用追溯调整法进行会计处理时，应按会计政策变更的累积影响数，借记“利润分配——未分配利润”科目，贷记“累计折旧”等有关科目。
上述各项采用追溯调整法进行会计处理时，还应按会计政策变更影响盈余公积的金额，借记（或贷记）“盈余公积——法定盈余公积”、“盈余公积——法定公益金”科目，贷记（或借记）“利润分配——未分配利润”科目。
对所得税采用纳税影响会计法进行核算的证券公司，在计算会计政策变更的累积影响数时，应扣除因时间性差异而调整所得税费用的金额，同时调整有关递延税款金额。
在因时间性差异产生的递延税款存在借方金额的情况下，如以后转回时间性差异的期间内（一般为3年）有足够的应纳税所得额予以转回，才能确认时间性差异的所得税影响金额，并确认为递延税款借方；否则，不能确认递延税款借方金额。
证券公司因经营亏损，或因此次追溯调整产生的前期经营亏损，均不得确认可抵减时间性差异的所得税影响金额。
