借款费用:
一、资本化范围:
借款费用资本化的资产范围仅限于固定资产,只有发生在固定资产购建过程中的借款费用,才能够在符合资本化的条件下予以资本化。发生在其他资产(如存货、无形资产)的购建或者建造过程中的借款费用不能够予以资本化。直接计入财务费用。
该固定资产既包括自己购建的。也包括委托其他单位建造的。
二、累计支出加权平均数的计算:
1、确定题目要求是按年、按半年、按季还是按月计算,以天计算还是以月计算。
2、注意验证累计支出数不得超过专门借款额。
3、暂停资本化期间:分两种,一是非正常中断,一是部分项目单独投入使用。
三、计算发行债券资本化利率时:
1、资本化率=[利息-溢价(+折价)]/发行额(实际收到的款额)————第一次计算
2、资本化率=[利息-溢价(+折价)]/面值-溢价摊销的余额(+折价摊销的余额)——以后期间计算
四、资本化时,领用产品计算的增值税销项税额,在实际支付时开始资本化,转出的产品成本在移动时开始资本化。领用的原材料成本及转出的增值税进项税额,在移动时开始资本化。
补充:
1.借款费用
1)挂钩部分 (1)借款利息 (2) 折(溢)价的摊销
2)不挂钩部分(1)汇兑损益 (2)辅助费用
2.判断是前提 借款费用开始资本化的条件 3个条件
1)资产支出已经发生
2)借款费用已经发生 专门借款是关键
3)为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始
3.计算借款费用资本化步骤
1)挂钩部分
(1)资本化率 分子=借款利息+折价摊销-溢价摊销
分母:实际收到的借款本金 (除非用实际利率法摊销,实际利率即为资本化率,直线摊销分母不考虑溢价折价摊销)
(2)累计支出加权平均数
先判断累计支出是否超过借款的本金,如不超过,可不写出,直接计算；如超出,则要说明。
区分中断的性质
会计覆盖天数
上期的累计支出加权平均数绝对不能简单照搬到下期,上期发生的所有支出的累计数才是本期的期初支出数。
(3)算出资本化利息金额
(4)总的利息
(5)财务费用
2)不挂钩部分
4.外币借款
1)借款利息 与支出挂钩
2)汇兑损益 不挂钩
(1)借款本金
(2)应付利息
其余的汇兑损益打入财务费用
资本化率有新的看法,分母应是实际收到的借款金额,不应考虑折价溢价的摊销
流转税和所得税:
1、企业按照规定实行所得税先征后返还的企业,应当在实际收到返还的所得税时,冲减当期的所得税费用。
2、对企业减免或返还的流转税(含即征即退、先征后退)除国务院、财政部、国家税务总局规定有指定用途的以外,都应并入企业利润,照章征收企业所得税。
3、企业取得的国家财政性补贴和其他收入,除国务院、财政部、国家税务总局规定有指定用途的以外,应一律并入实际收到该补贴收入年度的应纳税所得额,予以征收企业所得税。
合并报表的作题步骤
1.投资 三部曲
1)所有者权益
2)投资收益 确定利润是关键
3)提取盈余公积 份额以内,莫要太贪
2.存货
1)三部曲
(1)期初存货包含的未实现利润
借:期初未分配利润
贷:主营业务成本
理论基础:假定其末不再有存货 否则贷方应该是存货
(2)本期内部销售 只管内部销售,决不多管闲事
借:主营业务收入
贷:主营业务成本
(3) 期末存货包含的未实现利润
借:主营业务成本
贷:存货
因为报表用,一定是存货,而非库存商品
2)存货跌价准备
(1) 期初存货跌价准备
借:存货跌价准备
贷:期初未分配利润
(2) 本期期末计提跌价准备 注意与上期的连续性 千万不可搞独立
3.应收账款
1)期初坏帐准备
借:坏帐准备
贷:期初未分配利润
2)本期期末应收帐款帐面余额,而非实际发生额
3)期末坏帐准备 注意与上期的连续性 千万不可搞独立
4.无形资产
5.固定资产
1)关注销售方的销售性质,确定收入类型
借:主营业务收入 (营业外收入)
贷:主营业务成本
固定资产原价
借:累计折旧
贷:管理费用(制造费用)
2)下一期
借:期初未分配利润
贷:固定资产原价
与存货不同 理论基础:假定其末不再有存货 否则贷方应该是存货,固定资产要继续用下去,不做期末为零的假设
借:累计折旧
贷:期初未分配利润
借:累计折旧
贷:管理费用(制造费用)
3) 处置 因为固定资产原价,累积折旧最终要转入营业外收入,所以要将有关这些科目进行转换
莫忘期初至处置日这一段的折旧,当然折旧要更换包装
计划成本法下原材料移作他用进项税转出问题
在使用计划成本法核算下,企业原材料移作他用(即用于固定资产、对外投资、对外捐赠、职工福利等)进项税额转出时,一定要将原材料的计划成本先换算为实际成本,然后再计算税额。
例:某企业为增值税一般纳税企业,原材料采用计划成本核算,当期在建工程领用原材料500000万元,成本差异率为2%,计算计入在建工程的成本是多少。
原材料实际成本=500000*(1+2%)=510000
进项税额=510000*17%=86700
计入在建工程的成本=510000+86700=596700
借:在建工程 596700
贷:原材料 500000
材料成本差异 10000
应交税金——应交增值税(进项税额) 86700
上题中还有一个考点:运费的进项税转出问题。
如:某企业为增值税一般纳税企业,原材料采用计划成本核算,当期在建工程领用原材料500000元,其中含运费10500元,成本差异率为2%,计算计入在建工程的成本是多少。
这里的计入原材料成本的运费10500元已经扣除了增值税进项税额,要将其先换算成原运费成本
原实际支付的运费=10500/(1-7%)=11290
增值税进项税额=11290*7%=790
原材料成本差异=(500000-10500)*2%=9790
原材料实际成本=(500000-10500)+9790=499290
原村料进项税额=499290*17%=84879
在建工程成本=499290+10500+84879+790=595459
借:在建工程 595459
贷:原材料 500000
材料成本差异 9790
应交税金——应交增值税(进项税额) 85669
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