第五章审计目标与审计范围
一、本章大纲：
（一）审计总目标
1.审计总目标的演变
2.我国独立审计的总目标
（二）审计具体目标及其确定
1.被审计单位管理当局对会计报表的认定
（1）存在或发生
（2）完整性
（3）权利和义务
（4）估价或分摊
（5）表达与披露
2.具体审计目标
（三）审计过程与审计目标的实现
1.计划阶段
2.实施审计阶段
3.审计完成阶段
（四）审计业务约定书与审计范围
1.审计业务约定书的定义与作用
2.签署审计业务约定书之前应做的工作
（1）明确审计业务的性质和范围
（2）初步了解被审计单位的基本情况
（3）会计师事务所评价专业胜任能力
（4）商定审计收费
（5）明确被审计单位应协助的工作
3.审计业务约定书的内容
4.审计范围
二、本章教材变化与重点：
在最近3年的考试中，本章的平均分值为3分。本章是注册会计师审计基本理论的重要内容，本章的核心内容就是依据管理当局对会计报表的认定设计审计具体目标，以及审计业务约定书的相关内容。注册会计师执业是依据管理当局对会计报表的认定设计审计具体目标，实施相应的审计程序，取得证据完成对会计报表各项认定的确认，最终才能形成审计意见，出具审计报告。
2005年教材的主要变化：
1.删除了“我国独立审计的总目标”中的“第四”点。
2.删除了国际审计实务委员会1982年1月公布的《审计证据》准则的相关内容，增加了2004年12月15日国际审计和鉴证准则理事会对《国际审计准则500－审计证据》修改后的相关内容。
三、历年试题评析：
注：2003年没有在本章单独出题。2004年没有出题。
一、单项选择题
1、管理当局对会计报表的下列认定中，注册会计师通过分析存货周转率最有可能证实的是（ ）。（2001年）
A、存在或发生
B、权利和义务
C、表达和披露
D、估价或分摊
【答案】D
【分析】存货周转率=主营业务成本/平均存货，主要是衡量企业的“销售能力”和“存货是否积压”，这些均为估价与分摊所涉及的方面。
2、甲公司将2002年度的主营业务收入列入2001年度的会计报表，则其2001年度会计报表存在错误的认定是（ ）。（2002年）
A、总体合理性
B、估价或分摊
C、存在或发生
D、完整性
【答案】C
【科教园注会解析】2001年度将并不存在的收入挤入了会计报表。
二、多项选择题
1、注册会计师在审计股份有限公司会计报表的存货项目时，能根据“估价或分摊”认定推论得出的审计目标有（ ）。（2000年）
A、存货账面数量与实物数量相符，金额的计算正确
B、当存货成本低于可变现净值时，已调整为可变现净值
C、年末采购、销售截止是恰当的
D、存货项目余额与其各相关总账余额计数一致
【答案】ACD
【分析】A属于估价目标，C属于截止目标，D属机械准确性目标，而“估价”、“截止”、“机械准确性”均与“估价或分摊”认定相对应。B的提法违反了“历史成本”原则。事实上，当存货成本高于可变现净值时，被审计的单位应计提跌价准备，但当存货成本低于可变现净值时，由于历史成本原则所限，企业不可像B那样自行“涨价”。
2、注册会计师对被审计单位已发生的销货业务是否均已登记入账进行审计时，常用的控制测试程序有（ ）。（2000年）
A、检查发运凭证连续编号的完整性
B、检查赊销业务是否经过授权的批准
C、检查销售发票连续编号的完整性
D、观察已经寄出的对账单的完整性
【答案】AC
【分析】A、C在销售与收款循环“销货业务的控制目标、内部控制测试一览表”中有明确规定。事实上，发运凭证不完整将导致销售发票不完整，而销售发票不完整又将导致入账不完整。B明显地属于“授权审批”目标的控制测试，不选。由于对账单是根据“账”填制的，因此D无助于入账的完整性目标的测试。
3、在签署审计业务约定书前，会计师事务所应当评价自身的专业胜任能力，包括（ ）。（2002年）
A、执行同类审计业务的经验
B、重要性和审计风险
C、独立性
D、能否保持应有的职业谨慎
【答案】ACD
【科教园注会解析】执行同类审计业务的经验属于评价执行审计的能力应考虑的内容。重要性和审计风险属于审计计划工作的内容。
4、根据独立审计准则的相关规定，会计师事务所在审计业务约定书中承诺的对被审计单位的主要义务有（ ）。（2002年）
A、高效优质地为被审计单位服务
B、按照约定时间完成审计业务，出具审计报告
C、对在执业过程中获悉的商业秘密保密
D、确保审计收费的合理性
【答案】BC
【科教园注会解析】注册会计师对客户的责任包括按照约定的要求按时按质完成委托业务；对知悉的商业秘密保密这是在业务约定书中明确指明的。
三、判断题
1、实施1999年度主营业务收入的截止测试时，注册会计师应当以该年度的销售发票为起点，以检查是否高估主营业务收入。（ ）（2000年）
【答案】×
【分析】以销售发票为起点来对主营业务收入进行截止测试，的确属于主营业务收入截止测试的三条路线之一，但采用这种截止测试路线主要是为了防止被审计单位低估（而非高估）营业收入的问题。防止高估的恰当的截止测试路线应以账簿记录为起点。
2、由于职业判断贯穿于会计师审计工作的全过程，并且可能得到的审计证据有很多是说服性而非结论性的，因此，注册会计师的任何审计意见都不能绝对保证会计报表使用人确定已审计会计报表的可靠程度。（ ）（2002年）
【答案】√
【科教园注会解析】由于审计测试技术和被审计单位内部控制的局限性，注册会计师的审计意见应合理保证会计报表使用人确定已审会计报表的可靠程度，从而做出相关的判断或决策。
四、简答题
1、下表列示了会计报表审计的具体审计目标，其中包括一般审计目标和应收账款相关审计目标。请根据认定、一般审计目标和报表项目具体审计目标的相互关系，在答题卷所附表格的适当位置填列：
（1）与一般审计目标正确对应的被审计单位管理当局认定；
（2）与一般审计目标正确对应的应收账款各相关审计目标的英文大写字母。（2001年）
【答案】
