2.费用
费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
【例】企业处置固定资产发生的净损失，是否确认为企业的费用?
处置固定资产而发生的损失，虽然会导致所有者权益减少和经济利益的总流出，但不属于企业的日常活动，因此不应确认为企业的费用，而应确认为营业外支出。
3.利润
利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。
直接计入当期利润的利得或损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失。
二、企业会计等式
如前所述，六项会计要素反映了资金运动的静态和动态两个方面，具有紧密的相关性，它们在数量上存在着特定的平衡关系，这种平衡关系用公式来表示，就是通常所说的会计等式。会计等式是反映会计要素之间平衡关系的计算公式，它是各种会计核算方法的理论基础。
(一)资产=负债+所有者权益
这是最基本的会计等式。如前所述，资产是由于过去的交易或事项所引起，能为企业带来经济利益的资源。资产来源于所有者的投入资本和债权人的借入资金及其在生产经营中所产生的效益，分别归属于所有者和债权人。归属于所有者的部分形成所有者权益，归属于债权人的部分形成债权人权益(即企业的负债)。
资产和权益（包括所有者权益和债权人权益）实际是企业所拥有的经济资源在同一时点上所表现的不同形式。资源表明的是资源在企业存在、分布的形态，而权益则表明了资源取得和形成的渠道。资产来源于权益，资产与权益必然相等。
企业在生产经营过程中，每天都会发生多种多样、错综复杂的经济业务，从而引起各会计要素的增减变动，但并不影响资产与权益的恒等关系。下面通过分析A企业l月份发生的几项经济业务，说明资产与权益的恒等关系。资产与权益的恒等关系，是复式记账法的理论基础，也是编制资产负债表的依据。
经济业务的发生引起等式两边会计要素变动的方式可以总结归纳为以下四种类型：
1．经济业务的发生引起等式两边金额同时增加，增加金额相等，变动后等式仍保持平衡。
|
|
资产 ＝ 负债 ＋ 所有者权益 |
||
|
1 |
＋ |
＋ |
|
|
＋ |
|
＋ |
|
【例】A企业收到所有者追加的投资500 000元，款项存入银行。
这项经济业务使银行存款增加了500 000元，即等式左边的资产增加了500 000元，同时等式右边的所有者权益也增加500 000元，因此并没有改变等式的平衡关系。
2．经济业务的发生引起等式两边金额同时减少，减少金额相等，变动后等式仍保持平衡。
|
|
资产 ＝ 负债 ＋ 所有者权益 |
||
|
2 |
－ |
－ |
|
|
－ |
|
－ |
|
【例】A企业用银行存款归还所欠8企业的货款20 000元。
这项经济业务使企业的银行存款即资产减少了20 000元，同时应付账款即负债也减少了20 000元，也就是说等式两边同时减少20 000元，等式依然成立。
3．经济业务的发生引起等式左边即资产内部的项目此增彼减，增减的金额相同，变动后资产的总额不变，等式仍保持平衡。
|
|
资产 ＝ 负债 ＋ 所有者权益 |
||
|
3 |
＋－ |
|
|
【例】1月15日，A企业用银行存款80 000元购买一台生产设备，设备已交付使用。
这项经济业务使企业的固定资产增加了80 000元，但同时银行存款减少了80 000元，也就是说企业的资产内部发生增减变动，但资产总额不变。
4．经济业务的发生引起等式右边负债内部项目此增彼减，或所有者权益内部项目此增彼减，或负债与所有者权益项目之问的此增彼减，增减的金额相同，变动后等式右边总额不变，等式仍保持平衡。
|
|
资产 ＝ 负债 ＋ 所有者权益 |
||
|
4 |
|
＋ |
－ |
|
|
－ |
＋ |
|
|
|
＋－ |
|
|
|
|
|
＋－ |
|
【例】A企业向银行借入100 000元直接用于归还拖欠的货款。
这项经济业务使企业的应付账款减少了100 000元，同时短期借款增加了100 000元，即企业的负债内部发生增减变动，但负债总额不变。
【例】A企业经批准同意以资本公积l0 000 000元转增实收资本。
这项经济业务使企业的资本公积减少了10 000 000元，同时实收资本增加了10 000 000元，即企业的所有者权益内部发生增减变动，但所有者权益总额不变。
在实际工作中，企业每天发生的经济业务要复杂得多，但无论其引起会计要素如何变动，都不会破坏资产与权益的恒等关系(亦即会计等式的平衡)。
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|
资产 ＝ 负债 ＋ 所有者权益 |
||
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1 |
＋ |
＋ |
|
|
＋ |
|
＋ |
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2 |
－ |
－ |
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|
－ |
|
－ |
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3 |
＋－ |
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4 |
|
＋ |
－ |
|
|
－ |
＋ |
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|
|
＋－ |
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|
|
|
＋－ |
|
(二)收入一费用=利润
企业经营的目的是为了获取收入，实现盈利。企业在取得收入的同时，也必然要发生相应的费用。通过收入与费用的比较，才能确定企业一定时期的盈利水平。
广义而言，企业一定时期所获得的收入扣除所发生的各项费用后的余额，即表现为利润。在实际工作中，由于收入不包括处置固定资产净收益、固定资产盘盈、出售无形资产收益等，费用也不包括处置固定资产净损失、自然灾害损失等，所以，收入减去费用，并经过调整后，才等于利润。
收入、费用和利润之间的上述关系，是编制利润表的基础。
第三节 会计科目和账户
一、会计科目
（一）会计科目的定义
会计科目是指对会计要素的具体内容进行分类的项目。
（二）会计科目的分类
会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同，分为总分类科目和明细分类科目。
会计科目按其所反映的经济内容不同，分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类等科目。
二、会计账户
（一）账户的分类
同会计科目的分类相对应，账户按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同分为总分类账户（简称总账账户或总账）和明细分类账户（简称明细账）；按其所反映的经济内容不同分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户等。
（二）账户的基本结构和内容
账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。设置账户是会计核算的重要方法之一。
同会计科目的分类相对应，账户按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同分为总分类账户(简称总账账户或总账)和明细分类账户(简称明细账)；按其所反映的经济内容不同分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户等。
1.账户的基本结构和内容
账户分为左方(记账符号为“借”)、右方(记账符号为“贷”)两个方向，一方登记增加，另一方登记减少。资产、成本、费用类账户借方登记增加额，贷方登记减少额；负债、所有者权益、收人类账户借方登记减少额，贷方登记增加额。
账户中登记本期增加的金额，称为本期增加发生额；登记本期减少的金额，称为本期减少发生额；增减相抵后的差额，称为余额，余额按照时间不同，分为期初余额和期末余额。 其基本关系如下：
期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额
对于资产、成本、费用类账户：
期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额
对于负债、所有者权益、收入类账户：
期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额
账户的内容具体包括账户名称、记录经济业务的日期、所依据记账凭证编号、经济业务摘要、增减金额、余额等。
（三）账户记录的试算平衡
根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法"有借必有贷，借贷必相等"的记账规则，检查所有账户记录是否正确，可以采用两种试算平衡方法，即发生额试算平衡法和余额试算平衡法。
1.发生额试算平衡法。它是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法。公式为：
全部账户本期借方发生额合计＝全部账户本期贷方发生额合计
2.余额试算平衡法。它是根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，检验本期账户记录是否正确的方法。根据余额时间不同，又分为期初余额平衡与期末余额平衡两类。期初余额平衡是期初所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等，期末余额平衡是期末所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等。公式为：
全部账户的借方期初余额合计＝全部账户的贷方期初余额合计
全部账户的借方期末余额合计＝全部账户的贷方期末余额合计
（四）总分类账户与明细分类账户的平行登记
1.总分类账户与明细分类账户的关系
总分类账户对明细分类账户具有统驭控制作用；明细分类账户对总分类账户具有补充说明作用。总分类账户与其所属明细分类账户在总金额上应当相等。
2.总分类账户与明细分类账户的平行登记
平行登记是指对所发生的每项经济业务事项，都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法。
总分类账户与明细分类账户平行登记要求做到：所依据会计凭证相同、借贷方向相同、所属会计期间相同、计入总分类账户的金额与计入其所属明细分类账户的合计金额相等。
【例题】总分类账户与明细分类账户平行登记的要点包括 ( )。
A．依据相同 B．方向相同
C．期间相同 D．金额相等
【答案】ABCD
（五）账户与会计科目的联系和区别
会计科目与账户都是对会计对象具体内容的项目分类，两者口径一致，性质相同，会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据，账户是会计科目的具体运用。两者的区别是：会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构；而账户则具有一定的格式和结构。
(六)常用会计科目
具体会计科目的设置一般是从会计要素出发，将会计科目分为资产、负债、共同、所有者权益、成本、损益六大类。参照我国《企业会计准则—应用指南》，企业会计科目的设置如表1-1所示。
表1-1 会计科目参照表
|
顺序号 |
名称 |
顺序号 |
名称 |
|
|
一、资产类 |
|
应付账款 |
|
|
库存现金 |
|
预收账款 |
|
|
银行存款 |
|
应付职工薪酬 |
|
|
其他货币资金 |
|
应交税费 |
|
|
交易性金融资产 |
|
应付利息 |
|
|
应收票据 |
|
应付股利 |
|
|
应收账款 |
|
其他应付款 |
|
|
预付账款 |
|
代理业务负债 |
|
|
应收股利 |
|
预计负债 |
|
|
应收利息 |
|
递延收益 |
|
|
其他应收款 |
|
长期借款 |
|
|
坏账准备 |
|
应付债券 |
|
|
代理业务资产 |
|
长期应付款 |
|
|
材料采购 |
|
未确认融资费用 |
|
|
在途物资 |
|
专项应付款 |
|
|
原材料 |
|
递延所得税负债 |
|
|
材料成本差异 |
|
三、共同类 |
|
|
库存商品 |
|
衍生工具 |
|
|
发出商品 |
|
套期工具 |
|
|
商品进销差价 |
|
被套期项目 |
|
|
委托加工物资 |
|
四、所有者权益类 |
|
|
周转材料 |
|
实收资本 |
|
|
存货跌价准备 |
|
资本公积 |
|
|
持有至到期投资 |
|
盈余公积 |
|
|
持有至到期投资减值准备 |
|
本年利润 |
|
|
可供出售金融资产 |
|
利润分配 |
|
|
长期股权投资 |
|
库存股 |
|
|
长期股权投资减值准备 |
|
五、成本类 |
|
|
投资性房地产 |
|
生产成本 |
|
|
长期应收款 |
|
制造费用 |
|
|
未实现融资收益 |
|
劳务成本 |
|
|
固定资产 |
|
研发支出 |
|
|
累计折旧 |
|
六、损益类 |
|
|
固定资产减值准备 |
|
主营业务收入 |
|
|
在建工程 |
|
其他业务收入 |
|
|
工程物资 |
|
公允价值变动损益 |
|
|
固定资产清理 |
|
投资收益 |
|
|
无形资产 |
|
营业外收入 |
|
|
累计摊销 |
|
主营业务成本 |
|
|
无形资产减值准备 |
|
其他业务成本 |
|
|
商誉 |
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营业税金及附加 |
|
|
长期待摊费用 |
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销售费用 |
|
|
递延所得税资产 |
|
管理费用 |
|
|
待处理财产损溢 |
|
财务费用 |
|
|
二、负债类 |
|
资产减值损失 |
|
|
短期借款 |
|
营业外支出 |
|
|
交易性金融负债 |
|
所得税费用 |
|
|
应付票据 |
|
以前年度损益调整 |
第二章 资 产
第一节 货币资金
货币资金是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。
一、库存现金
库存现金是指通常存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币。
(一)现金管理制度
(二)现金的核算
企业应当设置“库存现金”科目。企业内部各部门周转使用的备用金，可以单独设置“备用金”科目进行核算。
(三)现金的清查
企业应当按规定进行现金的清查，一般采用实地盘点法，对于清查的结果应当编制现金盘点报告单。如果账款不符，发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢”科目核算。接管理权限报经批准后，分别以下情况处理：
1．如为现金短缺，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款；属于无法查明的其他原因，计入管理费用。
2．如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；属于无法查明原因的，计入营业外收入。
【例题】企业现金清查中，经检查仍无法查明原因的现金短款，经批准后应计入（ ）。
A． 财务费用 B． 管理费用
C． 营业费用 D． 营业外支出
【答案】：B
解析：无法查明原因的现金短款经批准后要计入“管理费用”；无法查明原因的现金溢余，经批准后计入“营业外收入”。
二、银行存款
“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节相符，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。
企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因，是因为存在未达账项。发生未迭账项的具体情况有四种：一是企业已收款入账，银行尚未收款入账；二是企业已付款入账，银行尚未付款入账；三是银行已收款入账，企业尚未收款入账；四是银行已付款入账，企业尚未付款入账。
三、其他货币资金
(一)其他货币资金的内容
其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等。
(二)其他货币资金的核算
为了反映和监督其他货币资金的收支和结存情况，企业应当设置“其他货币资金”科目，借方登记其他货币资金的增加数，贷方登记其他货币资金的减少数，期末余额在借方，反映企业实际持有的其他货币资金。本科目应按其他货币资金的种类设置明细科目。
【例题】下列各项，不通过“其他货币资金”科目核算的是( ）。
A．信用证保证金存款 B．备用金
C．存出投资款 D．银行本票存款
【答案】B
【解析】信用证保证金存款、存出投资款、银行本票存款应通过“其他货币资金”科目核算，而备用金应通过“其他应收款——备用金”科目或者“备用金”科目核算。
【例题】根据《企业会计制度》规定，下列各项中，属于其他货币资金的有（ ）。
A．备用金 B ． 存出投资款
C．银行承兑汇票 D． 银行汇票存款
【答案】：BD
解析：备用金通过“其他应收款”科目核算；存出投资款与银行汇票存款通过“其他货币资金”科目核算；银行承兑汇票通过“应收票据”或“应付票据”科目核算。
第二节 交易性金融资产
一、交易性金融资产概述
交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目。
二、交易性金融资产的取得
借：交易性金融资产—成本 【按其公允价值】
投资收益 【按发生的交易费用】
应收利息【按已到付息期但尚未领取的利息】
应收股利 【已宣告但尚未发放的现金股利】
贷：银行存款 【按实际支付的金额】
交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。
【例题】2007年1月20日，甲公司委托某证券公司从上海证券交易所购入A上市公司股票l00万股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为l 000万元。另支付相关交易费用金额为2．5万元。
甲公司应作如下会计处理：
(1)2007年1月20日，购买A上市公司股票时：
借：交易性金融资产——成本 10 000 000
贷：其他货币资金——存出投资款 10 000 000
(2)支付相关交易费用时：
借：投资收益 25 000
贷：其他货币资金——存出投资款 25 000
【例题】某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为（ ）万元。
A.2700 B.2704
C.2830 D.2834
【答案】B
【解析】2830-126=2704（万元）
借：交易性金融资产 2704
应收股利126
投资收益 4
贷：银行存款 2834
这里需要注意的是支付的2830价款中并不包括交易费用4万元，这4万元是另外支付的，那么这里在计算交易性金融资产的入账金额时可以不用考虑这个4万元的。即：
三、交易性金融资产的现金股利和利息
（一）持有交易性金融资产（股票）期间对于被投资单位宣告发放的现金股利
借：应收股利
贷：投资收益
（二）交易性金融资产（债券）持有期间，在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息
借：应收利息
贷：投资收益
【例题】2007年1月8日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于2006年7月1日发行，面值为2 500万元，票面利率为4％，债券利息按年支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2 600万元(其中包含已宣告发放的债券利息50万元)，另支付交易费用30万元。2007年2月5日，甲公司收到该笔债券利息50万元。2008年2月10日，甲公司收到债券利息100万元。甲公司应作如下会计处理：
(1)2007年1月8日，购入丙公司的公司债券时：
借：交易性金融资产——成本 （2600-50）2550
应收利息 50
投资收益 30
贷：银行存款 2630
(2)2007年2月5目，收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时：
借：银行存款 50
贷：应收利息 50
(3)2007年l2月31日，确认丙公司的公司债券利息收入时：
借：应收利息 2500×4％=l00
贷：投资收益 l00
(4)2008年2月10日，收到持有丙公司的公司债券利息时：
借：银行存款 l00
贷：应收利息 l00
四、交易性金融资产的期末计量
资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。
资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额
借：交易性金融资产—公允价值变动 【公允价值高于其账面余额的差额】
贷：公允价值变动损益
公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。
【例题】，假定2007年6月30日，甲公司购买的该笔债券的市价为2 580万元；2007年12月31日，甲公司购买的该笔债券的市价为2 560万元。
甲公司应作如下会计处理：
(1)2007年6月30日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：
借：交易性金融资产——公允价值变动 2580-2550=30
贷：公允价值变动损益 30
(2)2007年12月31日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：
借：公允价值变动损益 （2 560－2 580=-20） 20
贷：交易性金融资产——公允价值变动 20
五、交易性金融资产的处置
出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。
企业应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。
【例题】，假定2008年1月15日，甲公司出售了所持有的丙公司的公司债券，售价为2 565万元，应作如下会计处理：
借：银行存款 2565
贷：交易性金融资产——成本 2550
——公允价值变动 30-20=l0
投资收益 5
同时，
借：公允价值变动损益 l0
贷：投资收益 10
【例题】A公司有关交易性金融资产业务如下：
（1） 2007年3月6日A企业以赚取差价为目的从二级市场购入的一批某公司发行的股票100万股，作为交易性金融资产，取得时公允价值为每股为5.2元，含已宣告但尚未发放的现金股利为0.2元，另支付交易费用5万元，全部价款以银行存款支付。
借：交易性金融资产— 成本 100×（5.2－0.2）＝500
应收股利 20
投资收益 5
贷：银行存款 525
（2）2007年3月16日收到最初支付价款中所含现金股利。
借：银行存款 20
贷：应收股利 20
（3）2007年12月31日，该股票公允价值为每股4.5元。
借：公允价值变动损益 （5－4.5）×100＝50
贷：交易性金融资产— 公允价值变动 50
（4）2008年4月21日，该公司宣告发放的现金股利为0.3元。
借：应收股利 100×0.3=30
贷：投资收益 30
（5）2008年3月21日，收到现金股利。
借：银行存款 30
贷：应收股利 30
（6）2008年12月31日，该股票公允价值为每股5.3元。
借：交易性金融资产— 公允价值变动 80
贷：公允价值变动损益 （5.3－4.5）×100＝80
（7）2009年3月16日，将该股票全部处置，每股5.1元，交易费用为5万元。
借：银行存款 510－5＝505
投资收益 25
贷：交易性金融资产— 成本 500
交易性金融资产— 公允价值变动 30
借：公允价值变动损益 30
