【例题】2008年1月1日，甲公司从活跃市场购买了一项乙公司债券，年限5年，债券的本金1100万元，公允价值为961万元（含交易费用为10万元），次年1月5日按票面利率3％支付利息。该债券在第五年兑付本金及最后一期利息。
（1）2008年1月1日
借：交易性金融资产—成本 951
投资收益 10
贷：银行存款 961
（2）2008年末，公允价值为1000万元
借：应收利息 1100×3％＝33
贷：投资收益 33
借：交易性金融资产—公允价值变动1000-951=49
贷：公允价值变动损益 49
（3）2009年1月5日按票面利率3％支付利息。
借：银行存款 33
贷：应收利息 33
（4）2009年1月20日出售，售价为1120万元，应作如下会计处理：
借：银行存款 1120
贷：交易性金融资产——成本 951
——公允价值变动 49
投资收益 120
同时，
借：公允价值变动损益 49
贷：投资收益 49
【例题】甲公司2008年3月10日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股O.16元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。甲公司2008年4月10日收到现金股利。2008年12月2日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价款960万元。甲公司2008年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益为（ ）。
A.100万元 B.116万元
C.120万元 D.132万元
【答案】B
【解析】960－（860－4－16）－4＝116（万元）
借：交易性金融资产 860－4－16＝840
投资收益 4
应收股利 16
贷：银行存款 860
借：银行存款 960
贷：交易性金融资产 840
投资收益 120
第三节 应收及预付款项
应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项。应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等；预付款项则是指企业按照合同规定预付的款项，如预付账款等。
一、应收票据
(一)应收票据概述
应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。
商业汇票的付款期限，最长不得超过六个月。根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。
(二)应收票据的核算
企业应当设置“应收票据”科目，借方登记取得的应收票据的面值，贷方登记到期收回票款或到期前向银行贴现的应收票据的票面余额，期末余额在借方，反映企业持有的商业汇票的票面金额。
1．取得应收票据和收回到期票款
应收票据取得的原因不同，其会计处理亦有所区别。
（1）因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据
借：应收票据
贷：应收账款
（2）因企业销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票
借：应收票据
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)
（3）商业汇票到期收回款项时，应按实际收到的金额
借：银行存款
贷：应收票据
【例题】甲公司2007年3月1日向乙公司销售一批产品，货款为l 500 000元，尚未收到，已办妥托收手续，适用增值税税率为17％。则甲公司应作如下会计处理：
借：应收账款 l 755 000
贷：主营业务收入 l 500 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 255 000
3月l5日，甲公司收到乙公司寄来一张3个月期的商业承兑汇票。面值为1 755 000元，抵付产品货款。
借：应收票据 l 755 000
贷：应收账款 1 755 000
6月15日，甲公司上述应收票据到期收回票面金额l 755 000元存入银行。
借：银行存款 l 755 000
贷：应收票据 l 755 000
2．转让应收票据
实务中，企业可以将自己持有的商业汇票背书转让。企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时，按应计入取得物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”等科目，按专用发票上注明的可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。
【例题】，假定甲公司于4月．l5日将上述应收票据背书转让，以取得生产经营所需的A种材料，该材料金额为l 500 000元，适用增值税税率为l7％。应作如下会计处理：
借：原材料 1 500 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 255 000
贷：应收票据 l 755 000
二、应收账款
应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。
为了反映应收账款的增减变动及其结存情况，企业应设置“应收账款”科目，不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目核算。
【例题】甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批，货款300 000元，增值税额51 000元，以银行存款代垫运杂费6 000元，已办理托收手续。甲公司应作如下会计处理：
借：应收账款 357 000
贷：主营业务收入 300 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 51 000
银行存款 6 000
需要说明的是，企业代购货单位垫付包装费、运杂费也应计入应收账款，通过“应收账款”科目核算。
甲公司实际收到款项时，应做如下会计处理：
借：银行存款 357 000
贷：应收账款 357 000
【例题】某企业销售商品一批，增值税专用发票上标明的价款为60万元，适用的增值税税率为17%，为购买方代垫运杂费为2万元，款项尚未收回。该企业确认的应收账款为（ ）万元。
A.60 B.62
C.70.2 D.72.2
【答案】D
【解析】应收账款入账价值包括价款、增值税、代垫的运杂费，所以计算过程是：60+60×17%+2=72.2。
【例题】下列各项，构成应收账款入账价值的有（ ）。
A．赊销商品的价款 B．代购货方垫付的保险费
C．代购货方垫付的运杂费 D．销售货物发生的商业折扣
【答案】ABC
【解析】赊销商品的价款、代购货方垫付的保险费、代购货方垫付的运杂费构成应收账款的入账价值。而销售货物发生的商业折扣直接扣除，不构成应收账款的入账价值。
企业应收账款改用应收票据结算，在收到承兑的商业汇票时，借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目。
【例题】甲公司收到丙公司交来商业汇票一张，面值10 000元，用以偿还其前欠货款。甲公司应作如下会计处理：
借：应收票据 10 000
贷：应收账款 10 000
三、预付账款
预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。
企业应当设置“预付账款”科目，核算预付账款的增减变动及其结存情况。预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。
【例题】甲公司向乙公司采购材料5 000吨，单价l0元，所需支付的款项总额50 000元。按照合同规定向乙公司预付货款的50％，验收货物后补付其余款项。甲公司应作如下会计处理：
(1)预付50％的货款时：
借：预付账款——乙公司 25 000
贷：银行存款 25 000
(2)收到乙佘司发来的5 000吨材料，验收无误，增值税专用发票记载的货款为50 000元。增值税额为8 500元。甲公司以银行存款补付所欠款项33 500元。
借：原材料 50 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 8 500
贷：预付账款——乙公司 58 500
借：预付账款——乙公司 33 500
贷：银行存款 33 500
四、其他应收款
其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。其主要内容包括：
(一)应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；
(二)应收的出租包装物租金；
(三)应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；
(四)存出保证金，如租入包装物支付的押金；
(五)其他各种应收、暂付款项。
【例题】下列各项交易或事项，应通过“其他应付款”科目核算的有（ ）
A.客户存入的保证金
B.应付股东的股利
C.应付租入包装物的租金
D.预收购货单位的货款
【答案】AC
【解析】选项B计入应付股利，选项D在预收账款项目中核算。
五、应收款项减值
企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。
企业应当设置“坏账准备”科目，核算应收款项的坏账准备计提、转销等情况。企业当期计提的坏账准备应当计入资产减值损失。
（一）企业计提坏账准备时，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目。冲减多计提的坏账准备时，借记“坏账准备”科目，贷记“资产减值损失”科目。
【例题】2007年12月31日，甲公司对应收丙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为1 000 000元，甲公司根据丙公司的资信情况确定按10％计提坏账准备。2007年末计提坏账准备的会计分录为：
借：资产减值损失——计提的坏账准备 100 000
贷：坏账准备 100 000
（二）企业确实无法收回的应收款项按管理权限报经批准后作为坏账转销时，应当冲减已计提的坏账准备。已确认并转销的应收款项以后又收回的，应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额。企业发生坏账损失时，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目。
【例题】甲公司2008年对丙公司的应收账款实际发生坏账损失30 000元。确认坏账损失时，应作如下会计处理：
借：坏账准备 30 000
贷：应收账款 30 000
【例题】，甲公司2008年末应收丙公司的账款余额为l 200 000元，经减值测试，甲公司决定仍按10％计提坏账准备。
坏账准备
|
发生坏账损失30 000 |
08年初:100 000
08年计提=50 000
|
|
|
08年末:1 200 000×10％=120 000 |
借：资产减值损失——计提的坏账准备 50 000
贷：坏账准备 50 000
（三）已确认并转销的应收款项以后又收回的，应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额。已确认并转销的应收款项以后又收回时
借：应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款等
贷：坏账准备
同时：
借：银行存款
贷：应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款等
也可以按照实际收回的金额，借记“银行存款”科目，贷记“坏账准备”科目。
【例题】甲公司2009年4月20日收到2008年已转销的坏账20 000元，已存入银行。甲公司应作如下会计处理：
借：应收账款 20 000
贷：坏账准备 20 000
借：银行存款 20 000
贷：应收账款 20 000
或：
借：银行存款 20 000
贷：坏账准备 20 000
【例题】下列各项，会引起期末应收账款账面价值发生变化的有( )。
A．收回应收账款 B．收回已转销的坏账
C．计提应收账款坏账准备 D．结转到期不能收回的应收票据
【答案】ABCD
【例题】仁达公司为一般纳税企业，增值税率为17%。对于单项金额非重大的应收款项以及经单独测试后未减值的单项金额重大的应收款项，可以按类似信用风险特征划分为若干组合，再按这些应收款项组合在资产负债表日余额的一定比例计算确定减值损失，该公司历年采用余额0.5%。有关资料如下：
（1）2005年期初应收账款余额4000万元，坏账准备贷方余额20万元；2005年8月销售商品一批，含税增值税价款4030万元尚未收到货款，2005年12月实际发生坏账损失30万元。
①销售商品一批，含税增值税价款4030万元尚未收到货款
借：应收账款 4030
贷：主营业务收入 4030÷1.17＝3444.44
应交税费—应交增值税（销项税额）585.56
②实际发生坏账损失30万元
借：坏账准备 30
贷：应收账款 30
③年末计提坏账准备
年末“坏账准备”科目贷方余额=（4000+4030-30）×0.5%=40（万元）
年末计提坏账准备前“坏账准备”科目为借方余额=30－20=10（万元）
本年应补提坏账准备的数额=40+10=50（万元）
借：资产减值损失 50
贷：坏账准备 50
（2）2006年4月收回以前年度的应收账款2000万元存入银行，2006年6月销售商品一批，含税增值税价款4010万元尚未收到货款，2006年12月实际发生坏账损失30万元。
①收回以前年度的应收账款2000万元
借：银行存款 2000
贷：应收账款 2000
②6月销售商品一批，含税增值税价款4010万元尚未收到货款
借：应收账款 4010
贷：主营业务收入 4010÷1.17＝3427.35
应交税费—应交增值税（销项税额）582.65
③12月实际发生坏账损失30万元
借：坏账准备 30
贷：应收账款 30
④年末计提坏账准备时
年末“坏账准备”科目贷方余额为：（8000－2000＋4010－30）×0.5%=49.90（万元）
本年应补提坏账准备的数额＝49.9－（40－30）＝39.90 （万元）
借：资产减值损失 39.9
贷：坏账准备 39.9
（3）2007年3月收回以前年度的应收账款5000万元存入银行，2007年7月销售商品一批，含税增值税价款8000万元尚未收到货款，2007年9月收回已确认的坏账损失25万元。
①收回以前年度的应收账款5000万元
借：银行存款 5000
贷：应收账款 5000
② 7月销售商品一批，含税增值税价款8000万元尚未收到货款
借：应收账款 8000
贷：主营业务收入 8000÷1.17＝6837.61
应交税费—应交增值税（销项税额）1162.39
③9月收回已确认的坏账损失25万元
借：应收账款 25
贷：坏账准备 25
借：银行存款 25
贷：应收账款 25
④2007年末计提坏账准备时
年末坏账准备科目贷方余额＝（9980－5000＋8000）×0.5%=64.9(万元)
本年计提坏账准备的数额＝64.9－（49.5+25）=-10（万元）
借：坏账准备 10
贷：资产减值损失 10
【例题】某企业采用账龄分析法估计坏账损失。2004年12月31日，计提坏账准备前“坏账准备”科目贷方余额2.6万元。当日，应收账款余额180万元，其中，未到期的应收账款80万元，估计损失率0.5%；过期6个月以内的应收账款60万元，估计损失率2%；过期6个月以上的应收账款40万元，估计损失率3%，则该企业2004年12月31日应补提坏账准备的金额为（ ）万元。
A． 0.2 B． 2.6
C． 2.8 D． 5.4
【答案】A
解析：应补提的坏账准备=（80×0.5%＋60×2%＋40×3%）—2.6=0.2（万元）。
