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科教园注会名师指导:出口免抵退税计算公式推导
    出口货物增值税的“免抵退”计算方法是增值税一章的难点,很多同学不理解教材中复杂的公式,我们可以先以通俗易懂的方法让大家明白公式的推导过程,理解了这些原理就可以更轻松的记忆并应用这种退税方法。希望对大家有所帮助。

  免抵退税计算

1.“免抵退”含义  原理:出口货物零税率:免销项税并退进项税
如企业同时存在内销外销情况,则按下列方法计税:
外销:销项免征 进项退税
内销:应纳税额=销项-进项-留抵>0 时纳税
可能存在内销需纳税,外销又需要退税的情况,为简化征管手续,可以用退税抵减应纳税,不足抵的部分在实际退还纳税人。
“免抵税”办法:
“免”税,是指免征出口销售的销项税;
“抵”税,是外销应退税额抵减内销应纳税额;
“退”税,是指外销应退进项税超过内销应纳税部分。
2.计算公式推导


“剔、抵、比、退”
四步骤 
由于退税率征税率,所以外销负担的进项税不一定全退。
1.征退之差=外销额ⅹ(征税率-退税率)
外销应退税额=外销进项-征退之差
内销应纳税额=内销销项-内销进项-留抵
内外销综合考虑(外销应退抵减内销应纳)
2.应纳税额=内销销项-(全部进项-征退之差)-留抵
如应纳税额>0,则交税
全部应退税额均已免抵
免抵=理论退税额
留抵=0
应纳税额<0,由于内销进项大于销项或退税额大于内销纳税额形成
内销进项大于销项,则留抵。退税额大于内销应纳税额,则退税。
应退税
但不一定全退(退税或留抵)
应纳税额为负数时才有退税可能性
3.退税限额=外销额×退税率
4.比较应纳税额绝对数和退税限额,退较小者
如应纳税额绝对数>退税限额 应退税额=退税限额
免抵=0 留抵=应纳绝对数-退税限额
应纳税额绝对数≤退税限额 应退税额=应纳税额绝对数 免抵=退税限额-应纳绝对数
留抵=0 
3.教材公式  “免、抵、退”的计算:
1、免抵退税不得免征和抵扣的税额=离岸价格×外汇牌价×(增值税率-出口退税率)
2、当期应纳税额=内销的销项税额-(进项税额-免抵退税不得免抵税额)-上期末留抵税额 
3、免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货的退税率
4、比较确定应退税额,确定免抵税额
4.修正公式 

如有免税料件情况(国内购进免税料件或进料加工免税进口料件),要在外销额中剔除其组价。
计算公式为
1.征退之差=(外销额-免税料件组价)×(征税率-退税率)
2.应纳税额=内销销项-(全部进项-征退之差)-留抵
3.(理论退税额)退税限额=(外销额-免税料件组价)×退税率
4.比较应纳税额绝对数和退税限额,退较小者 

本题由北京科教园注会培训中心http://www.bicpa.org提供

日期:2011-09-06 来源:

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