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2016年注册会计师考试精选《会计》练习题

[日期:2016-09-01] 来源:  作者: [字体: ]

  1、多选题

  下列关于股份支付的说法中,正确的有( )。

  A、立即可行权的股份支付既可以是现金结算的股份支付,也可以是权益结算的股份支付

  B、权益结算的股份支付应该采用授予日权益工具的公允价值进行计量

  C、权益结算的股份支付使用的工具通常包括模拟股票和股票期权

  D、对于权益结算的股份支付,权益工具的公允价值无法可靠计量的,企业应当以内在价值计量该权益工具

  【正确答案】 ABD

  【答案解析】 权益结算的股份支付使用的工具通常包括限制性股票和股票期权,模拟股票是现金结算的股份支付使用的工具,所以选项C错误。

  2、单选题

  20×4年年初,甲公司向100名管理人员每人授予120份现金股票增值权,协议约定,这些职员必须从20×4年1月1日起在该公司连续服务3年,即可按照当时股价的增长幅度获得现金,该增值权应在20×8年年底之前行使。甲公司授予日股票市价为每股5元,截止20×6年末累计确认负债6万元,20×4年至20×6年共有10人离职,20×7年没有人离职但共有5人行权,并且预计未来不会有人离职,共支付现金1万元,20×7年末现金股票增值权公允价值为10元,预计20×8年没有人员离职。甲公司针对该项股份支付20×7年应确认的公允价值变动损益的金额( )。

  A、112 000元

  B、52 000元

  C、42 000元

  D、102 000元

  【正确答案】 B

  【答案解析】 本题考查知识点:现金结算的股份支付的确认、计量原则及会计处理。

  该项股份支付应确认的公允价值变动损益的金额=10×(100-10-5)×120-60 000+10 000=52 000(元)。

  提示:本题属于现金结算的股份支付,在可行权日之后,应将负债的公允价值变动计入当期损益。应确认的公允价值变动损益的金额就等于本期应付职工薪酬的贷方发生额,本期支付的现金就等于应付职工薪酬的借方发生额。对于应付职工薪酬而言,根据:期初余额+本期增加额(贷方发生额)-本期减少额(借方发生额)=期末余额,所以计算应付职工薪酬的贷方发生额(本期确认的公允价值变动损益)=应付职工薪酬期末余额(至年末的累计负债金额)-期初余额+借方发生额(本期支付的现金)。

  3、单选题

  2016年4月1日,甲公司对9名高管人员每人授予20万份甲公司股票认股权证,每份认股权证持有人有权在2017年2月1日按每股10元的价格购买1股甲公司股票。该认股权证不附加其他行权条件,无论行权日相关人员是否在职均不影响其享有的权利,行权前的转让也不受限制。授予日,甲公司股票每股市价10.5元,每份认股权证的公允价值为2元。不考虑其他因素,甲公司2016年应确认的费用金额为( )。

  A、360万元

  B、324万元

  C、0

  D、1962万元

  【正确答案】 A

  【答案解析】 本题考查知识点:权益结算的股份支付的会计处理。

  已授予高管人员的认股权证属于以权益结算的股份支付,由于相关权利不附加其他行权条件,没有等待期,应根据授予的认股权证在授予日的公允价值确认当期员工服务成本。当期应确认的费用为360万元(9×20×2),并确认资本公积。注意不需要考虑时间权数。

  9名高管人员每人授予20万份认股权证,每份认股权证持有人有权在2017年2月1日按每股10元的价格购买1股甲公司股票。授予日,甲公司股票每股市价10.5元,每份认股权证的公允价值为2元。

  4、多选题

  2×12年1月1日,甲公司向其32名管理人员每人授予15万份股票期权。其行权条件为:2×12年年末,可行权条件为公司净利润增长率不低于18%;2×13年年末的可行权条件为2×12年~2×13年两年净利润平均增长率不低于15%;2×14年年末的可行权条件为2×12年~2×14年三年净利润平均增长率不低于12%;(2)每份期权在授予日的公允价值为6元。行权价格为3元/股;(3)2×12年末,净利润增长率为16%,甲公司预计2×13年有望达到可行权条件。同时,当年有2人离开,预计未来无人离开公司。2×13年末,净利润增长率为12%,但公司预计2×14年有望达到可行权条件。2×13年实际有2人离开,预计2×14年无人离开公司。2×14年末,净利润增长率为10%,当年无人离开;(4) 2×14年末,激励对象全部行权。下列有关股份支付的会计处理,正确的有( )。

  A、2×12年12月31日确认管理费用1440万元

  B、2×13年12月31日确认管理费用330万元

  C、2×14年12月31日确认管理费用840万元

  D、2×14年12月31日行权计入资本公积——股本溢价的金额为3360万元

  【正确答案】 BCD

  【答案解析】 本题考查知识点:附非市场业绩条件的权益结算股份支付。

  选项A,2×12年末,应确认的管理费用=(32-2)×15×6×1/2=1350(万元);2×13年末,应确认的管理费用=(32-2-2)×15×6×2/3-1350=330(万元);2×14年末,应确认的管理费用=(32-2-2)×15×6×3/3-1350-330=840(万元);行权时,计入资本公积——股本溢价的金额=(32-2-2)×15×3+1350+330+840-(32-2-2)×15×1=3360(万元)。

  2012年:

  借:管理费用 1350

  5、单选题

  甲公司2014年初实施了一项权益结算的股份支付计划,向100名管理人员每人授予1万份的股票期权,约定自2014年1月1日起,这些管理人员连续服务3年,即可以每股3元的价格购买1万份甲公司股票。至2014年末,已确认费用的金额为100万元。至2015年末,已离职管理人员共计20名。该项股票期权授予日的公允价值为每股3元,2015年末的公允价值为每股4元。2015年12月31日,甲公司将该项股份支付计划取消,同时以现金向未离职的员工进行补偿共计330万元。不考虑其他因素,有关甲公司取消股份支付的处理,表述正确的是( )。

  A、应将2014年末确认的管理费用100万元冲销

  B、2015年末因股份支付计划取消而应确认的费用金额为320万元

  C、以现金补偿高于该权益工具在回购日公允价值的部分应计入资本公积——其他资本公积

  D、该项股份支付的取消影响当期损益的金额为230万元

  【正确答案】 D

  【答案解析】 本题考查知识点:股份支付的取消或结算。

  企业在等待期内取消了所授予的权益工具,将取消作为加速可行权处理,立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额,不能冲减已确认的成本费用,选项A错误;甲公司2015年末因股份支付计划取消而应确认的费用金额=(100-20)×3×1×3/3-100=140(万元),选项B错误;在取消时支付给职工的所有款项均应作为权益的回购处理,回购支付的金额高于该权益工具在回购日公允价值的部分,计入当期损益,选项C错误;甲公司取消股份支付计划影响当期损益的金额=140+330-(140+100)=230(万元),选项D正确。

  6、多选题

  下列关于企业以回购股份形式奖励本企业职工业务会计处理的表述中,正确的有( )。

  A、回购股份时,企业应当按照回购股份的全部支出作为库存股处理

  B、等待期内每个资产负债表日,企业应按权益工具在授予日的公允价值,将取得的职工服务计入相关成本费用,同时增加资本公积(其他资本公积)

  C、职工行权时,企业应转销交付职工的库存股成本和等待期内资本公积的累计金额

  D、企业以回购股份形式奖励本企业职工的,因首先需要用现金对股份进行回购,因此属于以现金结算的股份支付

  【正确答案】 ABC

  【答案解析】 本题考查知识点:回购股份进行职工期权激励会计处理。

  选项D,企业以回购股份形式奖励本企业职工的属于以权益结算的股份支付。

  7、单选题

  A公司为一上市公司。2×11年12月25日,股东大会通过一项股份支付协议,公司向其200名管理人员每人授予10万股股票期权,这些职员从2×12年1月1日起在该公司连续服务3年,即可以4元每股购买10万股A公司股票,从而获益。公司估计该期权在2×11年12月25日的公允价值为15元。第一年有20名职员离开A公司,A公司估计三年中离开的职员比例将达到20%;第二年又有10名职员离开公司,公司将估计的职员离开比例修正为15%;第三年又有15名职员离开。假定公司2×13年12月31日修改授予日的公允价值为20元,关于A公司的会计处理错误的是( )。

  A、2×12年12月31日应该确认的成本费用为8 000万元

  B、2×13年12月31日应该确认的成本费用为14 666.67万元

  C、2×13年12月31日按照修改后的授予日的公允价值计算当年度应该承担的成本费用

  D、应按2×13年12月31日修改授予日的公允价值对2×12年12月31日确认的成本费用进行追溯调整

  【正确答案】 D

  【答案解析】 本题考查知识点:可行权条件的修改。

  如果修改增加了所授予的权益工具的公允价值,企业应按照权益工具公允价值的增加相应地确认取得服务的增加。如果修改发生在等待期内,在确认修改日至修改后的可行权日之间取得服务的公允价值时,应当既包括在剩余原等待期内以原权益工具授予日公允价值为基础确定的服务金额,也包括权益工具公允价值的增加。本题的会计处理是:

  (1)2×12年12月31日

  借:管理费用 [200×10×(1-20%)×15×1/3]8 000

  贷:资本公积——其他资本公积 8 000

  (2)2×13年12月31日

  借:管理费用 [200×10×(1-15%)×20×2/3-8 000]14 666.67

  贷:资本公积——其他资本公积 14 666.67

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