以下内容由科教园会计培训班提供：
1.华天公司经当地有关部门批准,新建一个火电厂。建造的火电厂由3个单项工程组成,包括建造发电车间、冷却塔以及安装发电设备。2009年2月1日,甲公司与乙公司签订合同,将该项目出包给乙公司承建。根据双方签订的合同,建造发电车间的价款为500万元,建造冷却塔的价款为300万元,安装发电设备需支付安装费用50万元。建造期间发生的有关事项如下(假定不考虑相关税费)：
(1)2009年2月10日,甲公司按合同约定向乙公司预付10%备料款80万元,其中发电车间50万元,冷却塔30万元。
(2)2009年8月2日,建造发电车间和冷却塔的工程进度达到50%,甲公司与乙公司办理工程价款结算400万元,其中发电车间250万元,冷却塔150万元。甲公司抵扣了预付备料款后,将余款用银行存款付讫。
(3)2009年10月8日,甲公司购入需安装的发电设备,价款总计350万元(不考虑增值税),已用银行存款付讫，设备尚未运抵。
(4)2009年3月10日,建筑工程主体已完工,甲公司与乙公司办理工程价款结算400万元,其中,发电车间250万元,冷却塔150万元。甲公司向乙公司开具了一张期限3个月的商业票据。
(5)2010年4月1日,甲公司将发电设备运抵现场,交乙公司安装。
(6)2010年5月10日,发电设备安装到位,甲公司与乙公司办理设备安装价款结算50万元,款项已支付。
(7)工程项目发生管理费、可行性研究费、公证费、监理费共计29万元,已用银行存款付讫。
(8)2010年5月,进行负荷联合试车领用本企业材料10万元,发生其他试车费用5万元,用银行存款支付,试车期间取得发电收入20万元。
(9)2010年6月1日,完成试车,各项指标达到设计要求。
要求：
(1)根据上述事项编制相应的会计分录;
(2)计算各项固定资产的入账成本。
2.海天股份有限公司(下称海天公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。 2010年发生了如下有关收入的经济业务：
(1)2010年1月1日，海天公司采用分期收款方式向甲公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为6000万元，分2次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为4500万元。假设在综合考虑各种因素后确定的折现率为8%，同时假定永胜公司收取最后一笔货款时开出增值税专用发票，同时收取增值税额1020万元，不考虑其他因素。
(2)海天公司于2010年10月1日与乙公司签订一项技术服务合同，合同约定，永胜公司为乙公司提供一套技术方案，以提高乙公司的生产效率和产品质量。该技术方案要求在2010年2月末前完成，合同总价款150万元，在合同期内每月支付30万元。
海天公司自10月承接合同后，即投入技术力量研究技术方案，至2010年末已投入劳务成本80万元，其中用银行存款支付杂费30万元，发生人员薪酬50万元。预计全部劳务成本将达到110万元。
假定该劳务能够可靠计量，采用完工百分比法确认劳务收入，并采用累计发生的成本占预计总成本的比例确定完工进度。
(3)海天公司将一块土地使用权出租，形成投资性房地产。2010年8月4日，该土地使用权租赁到期后，永胜公司将其转让，取得转让款3000万元。
该投资性房地产转让前采用成本模式计量，其账面余额为2000万元，投资性房地产累计摊销600万元，未计提减值准备。
(4)海天公司采用人民币作为记账本位币，采用当日即期汇率作为折算汇率。2010年10月20日，永胜公司向国外出口货物一批，货款总计200万美元，当日的即期汇率为1美元=7.6元人民币。假定不考虑增值税等相关税费，货款尚未收到。
2010年12月31日，当日即期汇率为1美元=7.5元人民币。
要求：
(1)计算海天公司分期收款销售应确认的收入，并对2010年相关业务进行账务处理;
(2)计算海天公司2010年应确认的技术服务劳务收入，并进行相关的账务处理(该业务非公司主营业务);
(3)对海天公司转让土地使用权做出账务处理;
(4)对海天公司销售做出账务处理;
(5)计算2010年末应收账款产生的汇兑损益并进行账务处理。
1、【答案】
①借：预付账款 80
贷：银行存款 80
②借：在建工程——建筑工程(冷却塔) 150
在建工程——建筑工程(发电车间) 250
贷：银行存款 320
预付账款 80
③借：工程物资——发电设备 350
贷：银行存款 350
④借：在建工程——建筑工程(冷却塔) 150
在建工程——建筑工程(发电车间) 250
贷：应付票据 400
⑤借：在建工程——在安装设备(发电设备) 350
贷：工程物资——发电设备 350
⑥借：在建工程——安装工程(发电设备) 50
贷：银行存款 50
⑦借：在建工程——待摊支出 29
贷：银行存款 29
⑧借：在建工程——待摊支出 15
贷：原材料 10
银行存款 5
借：银行存款 20
贷：在建工程——待摊支出 20
(2)待摊支出分配率=(29+15-20)÷(发电车间500+冷却塔300+发电设备50+发电设备350)×l00%=24÷1200×l00%=2%
发电车间应分配的待摊支出=500×2%=10(万元)
冷却塔应分配的待摊支出=300×2%=6(万元)
发电设备应分配的待摊支出=50×2%=1(万元)
发电设备应分配的待摊支出=350×2%=7(万元)
结转在建工程：
借：在建工程——建筑工程(发电车间) 10
在建工程——建筑工程(冷却塔) 6
在建工程——安装工程(发电设备) 1
在建工程——在安装设备(发电设备) 7
贷：在建工程——待摊支出 24
计算已完工的固定资产的成本：
发电车间的成本=500+10=510(万元)
冷却塔的成本=300+6=306(万元)
发电设备的成本=(350+50)+8=408(万元)
借：固定资产——发电车间 510
固定资产——冷却塔 306
固定资产——发电设备 408
贷：在建工程——建筑工程(发电车间) 510
在建工程——建筑工程(冷却塔) 306
在建工程——安装工程(发电设备) 51
在建工程——在安装设备(发电设备) 357
2【答案】
(1)计算B公司分期收款销售应确认的收入，并对2008年相关业务进行账务处理
①2008年1月1日确认收入
按照新准则规定，合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值(通常为合同或协议价款的现值)确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益(冲减财务费用)。
2008年1月1日应确认的收入= 3000÷(1+8%)+3000÷(1+8%)2=2777.78+2572.02=5349.80(万元)
借：长期应收款 6000
贷：主营业务收入 5349.80
未实现融资收益(6000-5349.80)650.20
借：主营业务成本 4500
贷：库存商品 4500
②2008年末收取货款和确认利息收入
借：银行存款 3000
贷：长期应收款 3000
2008年应确认融资收益=5349.80×8%=427.98(万元)
借：未实现融资收益 427.98
贷：财务费用 427.98
(2)计算B公司2008年应确认的技术服务劳务收入，并进行相关的账务处理
①预收劳务款项时
借：银行存款 90
贷：预收账款 90
②实际发生劳务成本时
借：劳务成本 80
贷：银行存款 30
应付职工薪酬 50
③确认提供劳务收入并结转劳务成本时
该劳务的完工进度=80÷110=72.73%
本期应确认劳务收入=150×72.73%=109.1(万元)
本期应确认劳务成本=110×72.73%=80(万元)
借：预收账款 109.1
贷：其他业务收入 109.1
借：其他业务成本 80
贷：劳务成本 80
(3)对B公司转让土地使用权作出账务处理
借：银行存款 3000
贷：其他业务收入 3000
借：其他业务成本 1400
投资性房地产累计摊销 600
贷:投资性房地产 2000
(4)对B公司出口销售作出账务处理，计算2008年末应收账款产生的汇兑损益并进行账务处理
①2010年10月销售时
借：应收账款——美元户 1520(200万美元×7.6)
贷：主营业务收入 1520
②2010年12月31日计算汇兑损益
应收账款汇兑损益=200×(7.5-7.6)=-20(万元人民币)(应收账款减少，汇兑损失)
借：财务费用 20
贷：应收账款——美元户 20
