师计划于20×8年12月31日实施存货监盘程序。注册会计师编制的存货监盘计划部分内容摘录如下：
(1)在到达存货盘点现场后，监盘人员观察代柜台承租商保管的存货是否已经单独存放并予以标明，确定其未被纳入存货盘点范围。
(2)在甲公司开始盘点存货前，监盘人员在拟检查的存货项目上作出标识。
(3)对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员根据包装箱的数量及每箱的标准容量直接计算确定存货的数量。
(4)在存货监盘过程中， 监盘人员除关注存货的数量外，还需要特别关注存货是否出现毁损、陈旧、过时及残次等情况。
(5)对存货监盘过程中收到的存货，要求甲公司单独码放，不纳入存货监盘的范围。
(6)在存货监盘结束时，监盘人员将除作废的盘点表单以外的所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿。
要求：
(1)针对上述(1)至(6)项，逐项指出是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由。
(2)假设因雪灾导致监盘人员于原定存货监盘日未能到达盘点现场，指出注册会计师应当采取何种补救措施。
四、综合题(本题型2题，第1题19分，第2题11分，本题型共30分。答案中的金额用人民币元表示，有小数点的保留两位小数，小数点两位后四舍五入。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。)
1.甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售。注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。
资料一：
注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及期环境，部分内容摘录如下：
(1)20×8年初，甲公司董事会决定将每月薪酬发放日由当月最后1日推迟到次月5日，同时将员工薪酬水平平均上调10%。甲公司20×8年员工队伍基本稳定。
(2)20×8年下半年，受金融衍生品投资失败的影响，甲公司主要竞争对手之一的乙公司(非甲公司的关联公司)及其正本全资子公司——丙公司均陷入财务困境。为取得丙公司的机器设备，甲公司于20×8年8月31日与乙公司签订协议，以1亿元购入其所持丙公司的全部股权。按照协议约定，丙公司于20×8年9月30日遣散了全部员工，并向甲公司移交了全部资产和负债。甲公司于20×8年10月将丙公司的全部机器设备和存货转移到甲公司下属生产基地，并对设备进行了重新组合安装，同时向丙公司派出新的管理团队和员工，丙公司转而负责甲公司部分产品的销售。
(3)20×8年9月1日，甲公司与丁公司签订协议，自当月起，由丁公司为甲公司于20×8年第4季度投放市场的一款新产品——A产品提供为期12个月的广告服务。甲公司于20×8年9月1日向丁公司预付6个月英雄模范一广告服务费，每月10万元。别外，按照协议约定，甲公司于每月未按当月A产品销售收入的5%向丁公司另行支付追加广告服务费。
(4)自20×8年11月起，甲公司将主要产品交货方式由在甲公司仓库交货，改为运至客户指定交货地点交客户签收，但客户需承担甲公司因此而发生运费的80%。
(5)20×8年末，有网民称甲公司B产品含有较高的有害化学成分，会对消费者健康造成不良影响，甲公司随即发表声明，表示B产品有害化学成分含量没有超出现行安全标准，并公布了国家有关部门的检测报告。但大部分网络调查显示，仍有超过半数的网民对B产品安全性表示忧虑。
资料二：
A注册会计师在审计工作底搞中记录了所获取的甲公司合并财务数据，部分内容摘录如下：
(金额单位：万元)
年份
产品
项
目未审数
已审数
20×8年
20×7年
A产品B产品其他产品A产品B产品其他产品
营业收入300060001400005000118000
营业成本200057001110000460090000
存货A产品B产品其他产品A产品B产品其他产品
财面余额18060030000050023000
减：存货跌价准备000000
账面价值18060030000050023000
固定资产
成本298000265500
减：累计折旧177200154700
减：减值准备120400110400
商誉—财入丙公避开形成6000
预付款项
基本广告服务费200
追加广告服务费1000
年末余额1200
应付职工薪酬65
预计负债—产品质量保证10090
销售费用—运输费1200
资料三：
注册会计师在审计作低稿中记录了实施的相关实质性程序，部分内容摘录如下：
(1)根据不同类别员工的薪酬标准和平均人数，估算20×8年度应计提的员工薪酬，与20×8年度实际计提的金额进行比较。
(2)检查丙公司向甲公司移交实物资产的交接手续是否完备。
(3)计算年末存货的可变现净值 (包括参考资产负债表日后销售情况)，与存货账面价值比较，检查存货跌价准备的计提是否充分。
(4)根据A产品的实际销售收入，估算20×8年度应向丁公司的支付的追加广告服务费，并与20×8年度向丁公司实际支付的追加广告服务费进行比较。
(5)从20×8年度营业收入明细账中抽取一定数量的销售记录，检查入账日期、品名、数量、金额等是否与销售发票、产成品出库单、客户签收记录和记账凭证一致。
(6)根据20×8年销货运费记录，估算20×8年就应由甲公司承担的运费，与20×8年实际承担的运费进行比较。
(7)将甲公司在20×8年度实际发生的产品质量保证费用与上年末计提的“预计负债——产品质量保证”进行比较，并评估其差异的合理性。
要求：
(1)针对资料(1)至(5)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些账务报表项目(仅限于营业收入、营业成本、存货、固定资产、商誉、预付款项、应付职工薪酬、预计负债和销售费用)的哪些认定相关。将答案直接填入答题卷第9页至11页的相应表格内。
(2)针对资料(三)(1)至(7)项实质性程序，假定不考虑其他条件，逐项指出上述实质性程序与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出与根据资料一哪一项(结合资料二)识别的重大错报风险直接相关，并简要说明理由，将答案直接填入答题卷第12页至第13页的相应表格内。
答：
(1)
事项序号是否可能表明存在重大错报风险(是/否)理由财务报表项目名称财务报表项目认定
(1)
(2)
(3)
(4)
(5)
(2)
实质性程序序号是否根据资料一(综合资料二)识别的重大错报风险直接相关(是/否)与根据资料一那一项(结合资料二)识别的重大错报风险直接相关(资料一事项序号)理由
(1)
(2)
(3)
(4)
(5)
(6)
(7)
2.甲公司主要从事汽车轮胎的生产和销售，其销售收入主要来源于国内销售和出口销售。ABC会计师事务所负责甲公司20×8年度财务报表审计，并委派A注册会计师担任项目负债人。
资料一：
(1)甲公司的收入确认政策为：对于国内销售，在将产品交付客户并取得客户签字的收货确认单时确认收入;对于出口销售，在相关产品装船并取得装船单时确认收入。
(2)在甲公司的会计信息系统中，国内客户和国外客户的编号分别以D和E开头。
(3)20×8年12月31日，中国人民银行公布的人民币对美元汇率为1美元=6.8元人民币。
资料二：
甲公司编制的应收账款账龄分析表摘录如下：
20×8年12月31日账龄分析
客户类别原币(万元)人民币(万元)其中：
1年以内1-2年2-3年3年以上
国内客户 4115828183743443411200
国外客户美元2 0461534510981216422000
合计 5650339164959865411200
20×7年12月31日账龄分析
客户类别原币(万元)人民币(万元)其中：
1年以内1-2年2-3年3年以来
国内客户 3198223953416938600
国外客户美元2 006140461133725391700
合计 4602835290670840300
资料三：
注册会计师选取4个应收账款明细账户，对截至20×8年12月31日的余额实施函证，并根据回函结果编制了应收账款函证结果汇总表。有关内容摘录如下：
客户编号客户名称甲公司账面金额
(原币万元)回函金额
(原币万元)差异金额
(原币万元)回函方式审计说明
D1A公司人民币761650002616原件(1)
D2B公司人民币905460543000原件(2)
D3C公司人民币761876180传真件(3)
E1E公司美元1448未回函不适用未回函(4)
审计说明：
(1)回函直接寄回本所。经询问甲公司财务经理得知，回函差异是由于A公司的回函金额已扣除其在20×8年12月31日以电汇的方式向甲公司支付的一笔2616万元的货款。甲公司于20×9年1月4日实际收到该笔款项，并记入20×9年应收账款明细账中。该回函差异不构成错报，无需实施进一步的审计程序。
客户编号客户名称甲公司账面金额
(原币万元)回函金额
(原币万元)差异金额
(原币万元)回函方式审计说明
D1A公司人民币761650002616原件(1)
D2B公司人民币905460543000原件(2)
D3C公司人民币761876180传真件(3)
E1E公司美元1448未回函不适用未回函(4)
审计说明：
(1)回函直接寄回本所。经询问甲公司财务经理得知，回函差异是由于A公司的回函金额已扣除其在20×8年12月31日以电汇的方式向甲公司支付的一笔2616万元的货款。甲公司于20×9年1月4日实际收到该笔款项，并记入20×9年应收账款明细账中。该回函差异不构成错报，无需实施进一步的审计程序。
(2)回函直接寄回本所。经询问甲公司财务经理得知，回函差异是由于甲公司在20×8年12月31日向B公司发出一批产品(合同价款3000万元)，同时确认了应收账款3000万元及相应的销售收入。B公司于20×9年1月5日收到这批产品。其回函未将该3000万元款项包括在回函金额中，经检查相关的销售合同、销售发票、出库单以及相关记账凭证，没有发现异常。该回函差异不构成错报，无需实施进一步的审计程序。
(2)回函由C公司直接传真至本所。回函没有差异，无需实施进一步的审计程序。
(2)未收到回函。执行替代测试程序：从应收账款借方发生额选取样本，检查相关的销售合同、销售发票、出库单以及相关记账凭证，并确认这些文件中的记录是一致的。没有发现异常，无需实施进一步的审计程序。
要求：
1.针对资料二，结合资料一，假定不考虑其他条件，指出资料二中应收账款账龄分析表存在哪些不当之处，并简单说明理由。
2.针对资料三中的审计说明(1)至(4)项，结合资料一，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师实施的审计程序及其结论是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由并提出改进建议。将答案直接填入答题卷第15页至第16页的相关表格内。
大家根据自己的情况和报的科目的多少，合理安排时间。建议大家先学难度比较大的科目，(如会计、审计、财务成本管理)，再学稍微简单的科目(如经济法、税法、公司战略与风险管理)。更多学习内容欢迎点击注册会计师学习资料，科教园注会为考生准备了大量复习资料。
